Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 февраля 2000 г. N 08-11/2915
Вопрос: В соответствии с Инструкцией ГНС N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" исчисление подоходного налога производится ежемесячно с фактически выплаченного дохода. Абзац 2 п.23 инструкции устанавливает: "те предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, которые в течение года не обеспечивают своевременную выплату начисленной заработной платы, исчисление подоходного налога производят ежемесячно с фактически выплаченного дохода". В нашей организации периодически происходит задержка выплаты заработной платы на срок более месяца. В связи с вышеизложенным возникает вопрос: в какой момент в бухгалтерском учете организации должно быть отражено начисление подоходного налога по кредиту счета 68 (субсчет "расчеты по подоходному налогу")? Возможен ли следующий вариант учета:
Д 70 К 68 - начисление подоходного налога одновременно с начислением заработной платы;
Д 70 К 68 (сторно) - сторнировочная запись при истечении сроков выплаты заработной платы;
Д 70 К 68 - повторное начисление налога при выплате задержанной заработной платы.
Если приведенный вариант является неприемлемым, просьба привести верный вариант с указанием момента отражения исчисленных сумм по кредиту счета 68.
Существует мнение, согласно которому пересчет налога должен производиться единовременно в конце года. Однако это приводит к несоответствию кредитового сальдо по счету 68 (субсчет "расчеты по подоходному налогу") с данными приложений N 7 и N 8 (согласно инструкции N 35), т.е. к несоответствию данных налоговых органов и организации по задолженности перед бюджетом по подоходному налогу в течение года (до момента пересчета).
Ответ: В соответствии с пунктом 23 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12, 14 и 15 названной Инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 названной Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
Те предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, которые в течение года не обеспечивают своевременную выплату начисленной заработной платы, исчисление подоходного налога производят ежемесячно с фактически выплаченного дохода. В случае отсутствия выплаты доходов в течение месяца или за более длительный период отчетного года совокупный доход, полученный за налогооблагаемый период, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предоставляемых за все отработанные месяцы. Если в одном месяце производи
