Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 февраля 2000 г. N 03-12/4151 Об учете разниц от переоценки стоимости основных средств при уплате налога на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 февраля 2000 г. N 03-12/4151

Вопрос: Московское представительство компании (Франция) свидетельствует Вам свое уважение и просит дать разъяснение по следующему вопросу.

В июне 1998 года нами был приобретен легковой автомобиль. На основании акта оценки, составленного независимой экспертной организацией, и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/07, утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н п.3.6, нами была произведена переоценка этого автомобиля по рыночной цене с отражением в бухгалтерской отчетности на 01.01.99.

В апреле этот автомобиль был угнан неизвестными лицами. Автомобиль на момент угона был застрахован в страховой фирме Ингосстрах, которая возместила стоимость угнанного автомобиля в соответствии с договором.

Просим Вас разъяснить, учитывается ли сделанная переоценка автомобиля при расчете налога на прибыль.

Ответ: В соответствии с пунктом 7.3. ПБУ 6/97 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н, доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.

В соответствии с пунктом 28б Приказа Министерства Финансов от 29.07.98 N 34н недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.

В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 05.08.92 N 552, в состав внереализационных расходов включаются убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Таким образом, убытки от списания угнанного автомобиля, без соответствующего решения суда, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с действующими изменениями в валовой прибыли, как объект налогообложения, учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Таким образом, переоценка автомобиля, произведенная на добровольной основе предприятием на 01.01.99, для целей налогообложения не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли.

В случае если сумма страхового возмещения за похищенный автомобиль, выплаченная страховой компанией, соответствует остаточной стоимости без учета переоценки на добровольной основе угнанного автомобиля, то убытков от его списания для целей налогообложения не возникает.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин