Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 февраля 2000 г. N 02-11/4213 О порядке ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 февраля 2000 г. N 02-11/4213

Вопрос: С 1997 г. за нашей фирмой по расчетам с бюджетом по валютному НДС числится переплата. В 1999 г. наша фирма планирует перезачесть переплату по валютному НДС в счет недоимки по рублевому. По какому курсу нам должны сделать перезачет?

Какие бухгалтерские проводки необходимо при этом сделать, если нами был использован валютный счет 6804 "Расчеты с бюджетом по валютному НДС" и проводилась переоценка счета.

Согласно письму Госналогслужбы РФ от 19.07.94 N НИ-б-13/261 (ред. 20.11.1995) разделу II, п.4 записи в карточках лицевых счетов налогоплательщиков по учету начисленных (уменьшенных) и фактически уплаченных платежей в иностранной валюте, а также суммах произведенных зачетов и возвратов переплат производится двумя строчками - в долларах США и рублевом эквиваленте (пересчет осуществляется по текущему курсу Банка России соответственно на дату срока платежа, фактического внесения платежей в бюджеты, проведения зачета или возврата переплат).

По нашему мнению перезачет переплаты по валютному платежу в счет недоимки по рублевому нам должны сделать в рублях по курсу Банка России на дату перезачета.

Ответ: С введением в действие Изменений и дополнений N 6 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", т.е. с 1 октября 1998 года, предприятия, реализующие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) за иностранную валюту, должны уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на день уплаты налога, независимо от курса рубля, действовавшего на день поступления иностранной валюты на счет продавца (поставщика) за реализуемые им товары (работы, услуги).

В связи с этим предприятия (организации), реализующие на территории России товары (работы, услуги) за иностранную валюту, должны представлять в налоговые инспекции в установленный срок декларации по налогу на добавленную стоимость отдельно как в иностранной валюте, так и в пересчете ее в рублевый эквивалент по форме, установленной в приложении N 1 к инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

При этом в декларации, составленной в рублевом эквиваленте, указываются обороты по реализации товаров (работ, услуг) и суммы налога на добавленную стоимость, пересчитанные по курсу Банка России, действовавшему на дату фактической уплаты налога, в случае, если он был полностью уплачен в бюджет не позднее срока, установленного Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", для представления декларации и уплаты налога. Так, по строкам 3, 4, 5 и 7 декларации указываются налогооблагаемый оборот (графа 3) и сумма налога (графа 5), исчисленная по курсу Банка России, действовавшему на дату фактической уплаты налога в бюджет.

В случае, если фактические платежи в бюджет осуществляются после срока, установленного Законом, то декларация в рублевом эквиваленте по всем вышеназванным строкам и графам представляется в налоговую инспекцию по курсу Банка России, действовавшему на дату, установленную для ее представления, с последующим представлением уточненной декларации (расчета), пересчитанной по курсу Банка России, действовавшему на конкретную дату фактической уплаты налога в бюджет.

В связи с изложенным задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 "Расчеты с бюджетом" в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) или иного объекта налогообложения (суммы авансовых платежей и пр.) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения объекта налогообложения. По дебету счета 68 отражается уплата налога на добавленную стоимость в бюджет в рублях по курсу Банка России, действующему на день уплаты налога. Возникающая в связи с этим разница на счете 68 "Расчеты с бюджетом" списывается с этого счета на финансовые результаты организации (счет 80 "Прибыли и убытки").

При наличии переплаты налога по лицевому счету налогоплательщика сумма переплаты засчитывается в счет предстоящих платежей без пересчета в иностранную валюту по курсу рубля, действовавшему на дату принятия решения о проведении зачета.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин