Беспроцентный заем. Порядок налогообложения скоро изменится
Изменится ли с вступлением части второй Налогового кодекса порядок налогообложения материальной выгоды в случае получения работником от предприятия беспроцентного займа?
Да, изменится. Вторая часть Налогового кодекса вступит в силу с 1 января 2001 г. Глава 23 о порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц заменит ныне действующий Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
Прежде всего необходимо обратить внимание, что с 1 января 2001 г. суммы экономии на процентах при получении заемных средств будут облагаться по повышенной ставке - 35%.
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды изложены в ст. 212 части второй НК РФ. Согласно этой статье налоговая база по процентам, превышение которой будет рассматриваться как получение налогоплательщиком материальной выгоды, уменьшена по сравнению с ныне действующей.
Так, при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 (в настоящее время - 2/3) действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. По средствам, полученным в валюте, эта разница (превышение процентов) исчисляется исходя из 9% (в настоящее время - 10%) годовых.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты им процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год) (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Также обращаем внимание, что начиная с 2001 г. налоговая база будет определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). Причем для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, исчисленная налоговая база подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов). В то же время для доходов, облагаемых по ставкам 30 и 35%, налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанными статьями, не предоставляются (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, если нет доходов, облагаемых по ставке 13%, но есть доходы, подлежащие обложению по ставкам 30 и 35%, то налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на доход исходя из повышенных ставок и налоговые вычеты ему при этом предоставляться не будут.
Для наглядности рассмотрим порядок исчисления материальной выгоды на примере.
Пример 1
Предприятие выдало работнику беспроцентный заем в сумме 250 000 руб. сроком на 12 месяцев с 1 января по 31 декабря 2001 г. Заем был возвращен работником 31 декабря 2001 г. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ за период пользования займом установлена в размере 28% годовых.
В данном случае необходимо заметить, что поскольку
