При реорганизации завода было создано несколько малых предприятий, связанных между собой. Наша организация занимается оптовой торговлей продукции, произведенной остальными малыми предприятиями. Сейчас возникла необходимость передачи инструментального цеха нашей организации. На каком счете будут учитываться затраты данного цеха (сч. 20 или 23)? Как правильно отразить выручку, если оснастка и инструмент будут передаваться в аренду, в субаренду, на давальческих условиях.
Передача инструментального цеха из состава производственного предприятия в организацию оптовой торговли означает возникновение для этой организации нового вида деятельности - производственного. Для учета деятельности инструментального цеха в первом случае (в составе производственного предприятия) согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать балансовый счет 23 "Вспомогательные производства". При этом суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг списываются в дебет счетов:
- 20 - при отпуске продукции (работ, услуг) основному виду деятельности
- 46 - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий.
Как уже говорилось выше, передача инструментального цеха на баланс торговой организации меняет характер деятельности этого цеха (из вспомогательной деятельности товары, работы или услуги инструментального цеха превращаются в один из основных видов деятельности), и приведенная выше схема учета уже не годится. Поэтому для данной торговой организации затраты этого цеха следует учитывать на счете 20 "Основное производство". Применение счета 23 здесь неправомерно, по крайней мере до тех пор, пока организация не займется какой-либо производственной деятельностью, в ходе которой будут использоваться продукция, работы, услуги инструментального цеха. Появление нового вида деятельности означает для организации необходимость раздельного учета, поскольку порядок налогообложения торговли отличается от налогообложения производства (по-разному, например, определяются базы для обложения налогом на пользователей автодорог, на соцжилфонд).
Что же касается отражения выручки, то исходя из схемы учета затрат по производственной деятельности выручку следует отражать по кредиту счета 46.
Следует оговориться, что в том случае, если организация будет кроме торговой деятельности заниматься только сдачей в аренду инструмента, то возможна и другая схема учета и налогообложения. Если выручка от сдачи во временное пользование инструмента занимает менее 5 процентов в общем объеме выручки организации, то доходы от сдачи в аренду инвентаря можно в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" отражать в составе операционных доходов, то есть, минуя счет 46, относить прямо на финансовые результаты. При этом кредитоваться счет 80 будет по правилам бухгалтерского учета, то есть по начислению, независимо от учетной политики. Следует подчеркнуть, что в этом случае выручка от аренды не будет облагаться "налогами с оборота" - налогом на пользователей автодорог и налогом на соцжилфонд. В этом случае и НДС, и расходы по содержанию этого инструмента в исправном состоянии тоже следует относить на счет 80. Начисленные расходы арендатора в этом случае целесообразно учитывать на соответствующих субсчетах счета 76.
По поводу пред
