Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле, имеет АЗС, через которую и производит реализацию ГСМ. Наряду с реализацией ГСМ за наличный расчет он реализует ГСМ юридическим лицам по безналичному расчету для производственных целей по розничным ценам. В этой связи возникают вопросы: опт это или розница в случаях, когда:
- Оплата произведена по безналичному расчету по розничным ценам. ГСМ приобретен покупателем для производственных нужд. Реализация - через АЗС.
- Оплата произведена по безналичному расчету по розничным ценам. ГСМ приобретен покупателем для производственных нужд. Реализация - из емкостей.
- Отпуск ГСМ произведен в обмен на другие товары.
При расчете единого налога количеством физических показателей, характеризующих данный вид деятельности (розничная торговля ГСМ), являются раздаточные пистолеты. Возникает вопрос: если реализация происходит через АЗС, то есть через раздаточные пистолеты, то независимо от формы оплаты это и есть розничная торговля?
В том случае если предприниматель наряду с розничной торговлей ГСМ осуществляет иную предпринимательскую деятельность, не подпадающую под действие единого налога на вмененный доход, на него возлагается обязанность вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности, раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых им в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. По деятельности не на основе свидетельства предприниматель обязан уплачивать налоги и сборы в общеустановленном порядке (п. 3, 4 ст. 4 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ).
Определим, сколько видов деятельности в рассматриваемой ситуации осуществляет предприниматель: только один - розничная торговля или два - розничная и оптовая торговля.
Действующим налоговым законодательством определение понятия "розничная торговля" не предусмотрено. В связи с этим следует обратиться к гражданскому законодательству, в котором розничная и оптовая торговля четко разделены и имеют свои отличительные особенности. В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Кроме того, понятия розничной и оптовой торговли как видов экономической деятельности содержатся в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденном постановлением Госстандарта РФ ОК 004-93 от 6 августа 1993 г. N 17. Согласно подразделам 51 и 52 раздела G Классификатора розничная торговля представляет собой продажу новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего пользования, а о
