Если изменились условия договора аренды
Нередко в своей практической деятельности бухгалтер, прежде чем отразить хозяйственную операцию в регистрах бухгалтерского учета, должен определить правовую природу совершенной сделки. Именно от того, как составлен договор и какие дополнительные соглашения были к нему сделаны, зависит порядок учета операции. Рассмотрим следующую ситуацию.
Пример 1
Предприятием произведен капитальный ремонт арендуемого здания согласно условиям договора.
После проведения капитального ремонта арендодатель дал согласие на возмещение расходов по капитальному ремонту (о чем было сделано дополнительное соглашение, в котором сказано, что затраты по выполнению ремонта перекладываются на арендодателя). Возмещение затрат будет производиться частями в течение 12 месяцев в виде уменьшения арендной платы.
Согласно ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не установлено законом, правовыми актами или договором аренды.
Если условиями договора предусмотрено проведение капитального ремонта за счет арендатора, то расходы на проведение ремонта будут относиться у арендатора на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 20 июля 1998 г. N 33н, и принимаются для целей налогообложения согласно подп. "е" п. 2 Положения о составе затрат как затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии.
Поскольку было заключено дополнительное соглашение о возмещении затрат по проведению ремонта в счет уменьшения арендной платы с одновременным изменением обязанностей по проведению ремонта, то это означает, что арендатор не вправе воспользоваться п. 78 Методических указаний и отнести суммы произведенных расходов по ремонту на себестоимость продукции. В этом случае произведенный арендатором ремонт является выполненной работой на возмездной основе для арендодателя.
Если договором аренды предусмотрено проведение ремонта за счет арендодателя, то затраты на ремонт должны быть отнесены в дебет счета учета финансовых результатов арендодателя (п. 78 Методических указаний).
Порядок отражения в бухгалтерском учете арендатора:
Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 60, 76, 70, 68, 69 и др. - отражены затраты на проведение ремонта арендованного здания
Д-т сч. 19 К-т сч. 60, 76 - отражен НДС, относящийся к затратам на проведение ремонта
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - зачет НДС по мере оплаты затрат, связанных с проведением ремонта
Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 76 - начислена арендная плата за текущий месяц
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - отражен НДС по предоставленной услуге по аренде.
После осуществления фактических затрат по ремонту и заключению дополнительного соглашения к договору аренды делаем следующие записи:
Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 60, 76, 70, 68, 69 и пр. - отражена сторнировочная запись произведенных затрат по ремонту
Д-т сч. 20/отдельный субсчет К-т сч. 60, 76, 70, 68, 69 и пр. - отражена себестоимость выполненных ремонтных работ
Д-т сч. 46 К-т сч. 20/отдельный субсчет - списана фактическая себестоимость выполненных ремонтных работ
Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - отражена реализация выполненных ремонтных работ по мере заключения соглашения о зачете
Д-т сч. 46 К-т сч. 68 (76) - начислен НДС на ремонтные работы
Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - зачет суммы ремонтных работ, засчитанных в счет арендной платы текущего месяца
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - зачет НДС, относящегося к арендной плате.
В последующие месяцы делаются следующие проводки:
Д-т сч. 20 К-т сч. 76 - начислена арендная плата за последующие месяцы
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - отражен НДС по предоставленной услуге по аренде за последующие
