Генподрядный процент - компенсация затрат или выручка?
Если договором строительного подряда между генеральным подрядчиком и субподрядчиком предусмотрены услуги, оказываемые первым последнему (так называемые генподрядные услуги), то на стоимость этих услуг субподрядчик (в возмещение этих расходов) производит отчисления генподрядчику от стоимости работ, выполненных собственными силами. Стоимость и виды таких расходов определяются в особых условиях к договорам на строительство, заключаемым этими организациями.
В соответствии со ст. 747 ГК РФ в договоре строительного подряда могут быть предусмотрены обязанности генподрядчика по передаче субподрядчику в пользование необходимых для осуществления работ зданий и сооружений, обеспечению транспортировки грузов в его адрес, временной подводки сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказанию других услуг.
Порядок предоставления генподрядных услуг, их состав и рекомендуемые размеры приведены в постановлении Госстроя и Госплана СССР от 3 июля 1987 г. N 132/109. Однако в настоящее время данное постановление утратило силу, поскольку постановлением Совмина РФ от 14 августа 1993 г. N 812 было признано не действующим на территории РФ. Поэтому данный документ сегодня можно рассматривать лишь как носящий рекомендательный характер.
Пунктом 4.19 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем РФ от 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7 (далее - Типовые рекомендации), установлен порядок отражения в учете операций по возмещению субподрядчиком услуг, оказанных ему генподрядчиком. Так:
- генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с договорами между ними, списывая их со счета "Общехозяйственные расходы" на счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- субподрядчики увеличивают величину накладных расходов по дебету счета "Общехозяйственные расходы" с отражением по кредиту счета "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Важно отметить, что Типовыми рекомендациями установлен именно порядок возмещения субподрядчиком затрат, произведенных генподрядчиком на его обслуживание. А это значит, что генподрядчик обязан предоставить субподрядчику доказательства того, что именно в таком объеме последнему следует возместить расходы генподрядчика.
Документом, подтверждающим произведенные генподрядчиком расходы на обслуживание субподрядчика, может стать расчет, составленный генподрядчиком до момента подписания договора с субподрядчиком, если условиями договора предусмотрено возмещение субподрядчиком затрат в фиксированном размере - в процентах к сметной стоимости выполненных им строительно-монтажных работ.
Данный расчет является обоснованием суммы компенсации, подлежащей выплате субподрядчиком (удержанию генподрядчиком из стоимости выполненных субподрядчиком работ, подлежащих оплате генподрядчиком) за оказанные ему услуги, а также основанием для учета сумм компенсации в составе затрат субподрядчика. Суть этого документа та же, что и у протокола согласования договорной цены, поэтому он должен быть подписан обеими сторонами.
Договором, заключенным между генподрядчиком и субподрядчиком, может быть предусмотрен и другой порядок возмещения расходов генподрядчика, в частности поэлементный, когда, например, возмещение расходов по оплате расходуемой субподрядчиком электроэнергии производится на основании показаний счетчика, арендной платы за пользование помещениями в размере сумм амортизации в соответствии с нормами амортизационных отчислений, а расходов по отоплению, освещению, за пользование телефоном - по действующим в рассматриваемом периоде тарифам. В таком случае ежемесячно должен составляться двусторонний акт-расчет, подтверждающий фактически произведенные генподрядчиком расходы на обслуживание им субподрядчика.
Отсутствие указанных документов может послужить основанием для признания налоговыми органами сумм полученной генподрядчиком компенсации выручкой от реализации им услуг, оказанных субподрядчику, так как правомерность уменьшения величины накладных расходов генподрядчика на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков будет подвергнута сомнению, как ничем не обоснованная.
Пример
Стоимость работ по договору строитель ного подряда, заключенному между заказчиком и генподрядчиком, - 120 у. е., в т. ч. НДС - 20 у. е. На выполнение специальных работ генподрядчик пригласил субподрядчика, заключив с ним договор на сумму 90 у. е., включая НДС - 15 у. е. и предусмотрев возмещение субподрядчиком расходов генподрядчика по его обслуживанию в размере 4% от стоимости выполненных субподрядчиком работ (согласно прилагаемому расчету).
Величина накладных расходов генподрядчика составила 18 у. е., НДС по ним -1,6 у. е. Для упрощения примера считаем, что прямые затраты на выполнение СМР собственными силами у генподрядчика отсутствовали.
Исходя из вышеизложенного операции по возмещению затрат на обслуживание субподрядчиков отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
- у генподрядчика
Д-т сч. 26 К-т сч. 02, 05, 10, 13, 60, 69, 71, 76... - 18 у. е. - отражено принятие к учету накладных расходов по мере их производства
Д-т сч. 19 К-т сч. 60, 76 - 1,6 у. е. - отражен НДС по накладным расходам
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - 10,5 у. е. - погашена задолженность перед поставщиками материальных ресурсов в полном объеме
Д-т сч. 20 с/с "Субподрядные работы" К-т сч. 60 - 75 у. е. - приняты выполненные субподрядные работы согласно акта сдачи-приемки
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 15 у. е. - отражен НДС по субподрядным работам
Д-т сч. 60 К-т сч. 26 - 3 у. е. - величина накладных расходов уменьшена на сумму затрат по обслуживанию субподрядчика (75 у. е. х 4%)
Д-т сч. 60 К-т сч. 68 - 0,6 у. е.- начислен в бюджет НДС, относящийся к сумме затрат по обслуживанию субподрядчика (15 у. е. х 4%)
Д-т сч. 20 с/с "Собственные силы" К-т сч. 26 -15 у. е.- накладные расходы включены в себестоимость работ, выполненных собственными силами (18 у. е. - 3 у. е.)
Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 120 у. е. - отражена реализация генподрядчиком выполненных СМР
Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 20 у. е.- начислен в бюджет НДС с суммы выручки от реализации СМР
Д-т сч. 46 К-т сч. 20 - 90 у. е.- списана на реализацию себестоимость выполненных работ (15 у. е. + 75 у. е.)
Д-т сч. 46 К-т сч. 80 - 10 у. е.- выявлен финансовый результат от реализации СМР заказчику
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 86,4 у. е.- погашена задолженность перед субподрядчиком за выполненные работы
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 16,6 у. е.- отражен НДС, подлежащий возмещению из бюджета по приобретенным материальным ресурсам (субподрядным работам и накладным расходам)
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 120 у. е.- погашена задолженность заказчика за выполненные СМР;
- у субподрядчика
Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 90 у. е. - отражена выручка от реализации СМР
Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 15 у. е.- начислен в бюджет НДС с суммы выручки от реализации
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 3 у. е.- отражена стоимость оказанных генподрядчиком услуг, удержанная им в порядке возмещения затрат по обслуживанию субподрядчика согласно договору (отражена в Справке о стоимости выполненных работ - ф. N КС-3)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 0,6 у. е.- отражен НДС, удержанный генподрядчиком со стоимости генподрядных услуг
Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - 3,6 у. е.- произведен взаимозачет с генподрядчиком на стоимость генподрядных услуг, оказанных им субподрядчику в рамках договора строительного подряда (основание - Справка ф. N КС-3 с записью по удержанию генподрядного процента)
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 0,6 у. е.- отражен НДС, подлежащий возмещению из бюджета по услугам, оказанным генподрядчиком
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 86,4 у. е.- погашена задолженность генподрядчика за выполненные работы.
На практике
