Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 марта 2000 г. N 03-12/10177 Об уменьшении первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ) валовой прибыли на всю сумму положительных курсовых разниц при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 марта 2000 г. N 03-12/10177

Вопрос: Вправе ли организации - первичные владельцы облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ) при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль уменьшать валовую прибыль на всю сумму положительных курсовых разниц, возникших с момента зачисления иностранной валюты на счет организации до даты реализации данных ценных бумаг?

Ответ: В соответствии с пунктом 15 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при исчислении налогооблагаемой базы для исчисления налога предприятиями и организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (далее - ОВВЗ), валовая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии), а также на сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса предприятия или организации по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены. Причем статьей 2 Федерального закона от 03.03.99 N 45-ФЗ установлено, что действие пункта 15 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июля 1992 года. При этом фактически уплаченные до вступления в силу Федерального закона от 03.03.99 N 45-ФЗ суммы налога возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.

Все курсовые разницы, возникшие у первых владельцев облигаций внутреннего государственного валютного займа при переоценке замороженного валютного счета (Д 52 - К 83), необходимо было отражать на счете 83 и не списывать их вплоть до момента реализации облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ).

В соответствии с пунктом 2.32 Приказа Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с учетом изменений и дополнений) курсовые разницы, возникшие до 1 января 1995 года и относящиеся к числящимся на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" ОВВЗ, полученным первичными владельцами при переоформлении замороженных валютных средств, подлежат списанию на счет прибылей и убытков при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии этих облигаций.

С 1 января 1995 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное Приказом Минфина России от 13.06.95 N 50, в соответствии с пунктом 3.4 и 6.1 которого имущество, приобретенное за валюту, в виде долгосрочных облигаций учитывается по курсу рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам на дату совершения операции в иностранной валюте.

Долгосрочные ценные бумаги, приобретенные за валюту, принимаются к учету по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции и позднее не переоцениваются.

В момент регистрации, передачи, погашения и прочего выбытия указанных облигаций со счета 83 "Доходы будущих периодов" производится списание сумм курсовых разниц на финансовые результаты с отражением их в составе внереализационных доходов.

При решении вопросов о порядке налогообложения доходов при реализации (погашении) облигаций внутреннего государственного валютного займа предприятиями (организациями), получившими эти облигации в счет погашения задолженности по замороженным во Внешэкономбанке СССР валютным средствам (т.е. первичными владельцами ОВВЗ), следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), а также Письмом Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 26 февраля 1998 г. N 12н; АП-4-05/1н "Положение о налогообложении операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ)".

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин