Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 апреля 2000 г. N 04-14о/11926 О порядке определения налогооблагаемой базы по доходам, полученным от инвестирования в государственные ценные бумаги - облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 апреля 2000 г. N 04-14о/11926

Вопрос: Медицинская страховая организация просит разъяснить, в каком объеме исключаются из налогооблагаемой базы доходы, полученные от инвестирования в государственные ценные бумаги (облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ)).

Ответ: Согласно пп. а) п. 1 ст. 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налог с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21.01.97).

В соответствии с п. 6.1.1 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" положения вышеуказанного абзаца не распространяются на доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до 21 января 1997 года.

Пунктами 2, 3 ст. 9 вышеназванного Закона предусмотрено, что налог с указанных доходов взимается у источника выплаты этих доходов по ставке 15%. Согласно п. 3.2 совместного письма ЦБ РФ, МФ РФ и ГНС РФ от 04.02.97 N 408/10/ВЕ-6-05/103 "О порядке применения статей 2, 9, 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами" доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, указанные в п. "а", "б" п. 2 данного письма, образуются у продавца ценной бумаги (владельца ценной бумаги) от операций с указанными ценными бумагами, включая переоценку, продажу, погашение, выплату дохода. Исчисление и уплата налога на доход в этом случае осуществляется продавцом ценной бумаги (владельцем ценной бумаги).

Таким образом, доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до 21.01.97, не подлежат обложению налогом на доходы, исчисляемым и уплачиваемым владельцами ценных бумаг.

Вместе с этим, Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03.93 N 222 "Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа" установлено, что сумма основного долга по данным облигациям при их погашении, равно как причитающиеся к выплате проценты, не подлежит обложению налогами, сборами, пошлинами или иными обязательными платежами, за исключением случаев, когда взимание подобных платежей установлено законодательством Российской Федерации. В этих случаях заемщик выплачивает дополнительные суммы к номинальной стоимости облигаций при их погашении и при выплате процентов по предъявлении купонов в размерах, необходимых для полной компенсации держателю сумм удержанных с него обязательных платежей.

На основании п. 2.9 вышеназванной Инструкции валовая прибыль уменьшается на суммы доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (в том числе доходов страховой организации в размере 100%, полученных от инвестирования в ОВГВЗ средств страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин