Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
О составлении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (В. Мареева, В. Нарежный, "Финансовая газета", N 50, декабрь 2000 г.)
О составлении Справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога
от фактической прибыли
Особую значимость новой инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" придает существенная переработка ее приложений. Всего к этой инструкции предусмотрено 13 приложений, 3 из которых разработаны заново (Приложение N 6 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (по страховым организациям)"; Приложение N 10 "Расчет (налоговая декларация) по налогу на доходы (в виде дивидендов, доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации, процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления), удерживаемому налоговым агентом (источником выплаты доходов)"; Приложение N 11 "Расчет (налоговая декларация) по налогу на доходы (проценты), полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, исчисляемому и уплачиваемому их владельцами").
Наиболее конструктивные изменения претерпела Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли - Приложение N 4 (ранее - Приложение N 11) (далее - Справка).
В основном указанные изменения обусловлены новыми правилами бухгалтерского учета, введенными с 2000 г. Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283, целью и задачами которой, в частности, являются приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности; формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов.
Это прежде всего связано с вступлением в силу с 1 января 2000 г. новых положений по бухгалтерскому учету - ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденных приказами Минфина России от 6.05.99 г. соответственно N 32н и N 33н.
Названные правила во многом неприменимы для целей налогообложения. Поэтому до введения главы "Налог на доходы организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) единственным выходом для правильного определения налогооблагаемой прибыли является ее корректировка относительно показателей, определенных по данным бухгалтерского учета с целью приведения их в соответствие с требованиями Положения о составе затрат, Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и НК РФ.
В Справке приведены показатели, увеличивающие и уменьшающие сумму прибыли для целей налогообложения.
Представляется целесообразным остановиться на отдельных изменениях названной Справки. Для более наглядного восприятия существенных позиций данной Справки в конце статьи предлагается условный пример определений данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли ОАО "Мария" (строки, не подвергшиеся изменению, не комментируются, и цифровые данные в примере по некоторым из них отсутствуют).
В новую редакцию Справки введены дополнительные строки:
1.1 - Изменение выручки от реализации отгруженной продукции (работ, услуг);
1.2 - Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг);
1 - Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1 - строка 1.2).
При этом следует иметь в виду, что выручка, отраженная по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", корректируется с целью приведения ее в соответствие с выручкой, сформированной исходя из норм Положения о составе затрат, Закона N 2116-1, ст.390 части первой НК РФ. Указанная корректировка производится путем исключения из нее выручки, сформированной в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (п.5). В частности, для целей налогообложения выручку от реализации отгруженной продукции следует уменьшить на сумму доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организаций предметом деятельности, так как по правилам бухгалтерского учета такие доходы являются выручкой - доходами от обычной деятельности (в рассматриваемом примере по строке 1.1 Справки отражено 30 тыс. руб.).
ГАРАНТ:
По-видимому, в предыдущем абзаце настоящего документа допущена опечатка: вместо слов "ст.390" следует читать "ст.39"
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (для целей налогообложения) уменьшается на суммы затрат, не предусмотренных Положением о составе затрат. Одновременно данные показатели увеличиваются на суммы затрат организации, учтенные в составе операционных (внереализационных) расходов, но в соответствии с Положением о составе затрат включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).
В частности, для целей налогообложения себестоимость отгруженной продукции может:
увеличиваться - на сумму расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд, услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат (но учтенных согласно ПБУ 10/99 в составе операционных расходов), которые должны формировать себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую для целей налогообложения в установленном порядке (в нашем примере у ОАО "Мария" такие расходы составили 20 тыс. руб.);
уменьшаться - на сумму расходов, связанных с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности (в нашем примере - 20 тыс. руб.) (в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 учтены в составе прочих расходов); на сумму платежей за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду, включаемых в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 в полном размере в состав прочих операционных расходов, но не принимаемых для целей налогообложения в соответствии с Положением о составе затрат (в рассматриваемом примере - 15 тыс. руб.).
Таким образом, в предлагаемом к рассмотрению условном примере по ОАО "Мария" по строке 1.2 Справки себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна быть уменьшена на 15 тыс. руб. (+ 20 тыс. руб. + (-) 20 тыс. руб.; + (-) 15 тыс. руб. Уменьшение прибыли в соответствии со строкой 1' Справки - 15 тыс. руб. ( - 30 тыс. руб. - (-)15 тыс. руб.).
Для корректировки соответствующих показателей организации должны самостоятельно вводить дополнительные строки для приведения их в соответствие с требованиями налогового законодательства Российской Федерации. Уместно напомнить, что прочие расходы, определяемые ПБУ 10/99, принимаются для целей налогообложения также в соответствии с п.15 Положения о составе затрат и налоговым законодательством. Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пп.14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
По строке 3.1 "а" отражается увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной сферы организации. Эта строка отсутствовала в Приложении N 11, и появление ее в новой редакции Справки связано со следующим.
Многие производственные предприятия представляют сложный комплекс, состоящий не только из основных, вспомогательных подразделений и служб управления, но и из различных обслуживающих хозяйств. Под обслуживающими хозяйствами понимаются структурные подразделения, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые относятся к основной деятельности предприятия и являются целью его создания. К ним относятся жилищно-коммунальное хозяйство, комплексы бытового обслуживания, учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения, научно-исследовательские и конструкторские подразделения и т.п.
Разница между суммой выручки и себестоимостью от реализации продукции и услуг обслуживающих производств и хозяйств подлежит списанию на счет "Прибыли и убытки". В то же время, в случае если имеет место убыток от такой деятельности, для целей налогообложения он учитываться не должен, и сумма такого убытка корректируется по строке 3.1 "а" Справки (в приведенном примере по ОАО "Мария" по этой строке отражена сумма 10 тыс. руб.).
По строке 3.1 "б" отражается увеличение налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в ст.40 НК РФ.
Порядок определения цены товаров, работ (услуг) для целей налогообложения в соответствии с нормами ст.40 части первой НК РФ рассматривался в многочисленных публикациях практически во всех изданиях, освещающих вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, поэтому подробно останавливаться на механизме такого определения цен, по нашему мнению, нецелесообразно. Вместе с тем необходимо отметить два существенных момента.
Во-первых, в соответствии со ст.40 части первой НК РФ именно налоговому органу дается право вынесения мотивированного решения о доначислении налога, как если бы результаты применения этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы, услуги. Вместе с тем Справка предполагает самостоятельную корректировку налогоплательщиком налогооблагаемой базы в случае осуществления сделки по ценам, которые в соответствии со ст.40 НК РФ подлежат контролю со стороны налоговых органов, в качестве своего рода страховки от возможных в будущем неприятностей с налоговыми органами.
Во-вторых, в соответствии со ст.6 Федерального закона от 31.07.98 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" положения п.3, 10 ст.40 НК РФ не применяются при определении цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг. Как известно, часть вторая НК РФ вводится в действие с 1 января 2001 г., тогда как глава "Налог на доходы организаций" Кодекса, которой предусматривается порядок налогообложения ценных бумаг и срочных сделок, до настоящего времени еще не принята. Это фактически означает, что механизм контроля за ценами на финансовые инструменты срочных сделок и ценные бумаги до принятия данной главы НК РФ работать не будет.
По различным пунктам строки 3.2 показывается увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Подобная норма содержалась и в предыдущей редакции Справки. Вместе с тем в новой редакции Справки в строке 3.2 "б" по категориям ценных бумаг (акции и облигации предприятий, организаций и иных эмитентов, процентные и беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, ее субъектов, органов местного самоуправления) детализировано раскрытие суммы превышения убытка, полученного от реализации акций и облигаций, над доходом от реализации указанных категорий бумаг.
Срок, с которого увеличивается налогооблагаемая прибыль при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения - с 5 августа 1998 г. (дата официального опубликования и, следовательно, вступления в силу Федерального закона от 31.07.98 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", которым была введена соответствующая норма).
В качестве примера можно привести ситуацию, когда ОАО "Мария" реализует за 10 тыс. руб. акцию ОАО "А", обращающуюся на организованном рынке ценных бумаг, ранее приобретенную за 11 тыс. руб., рыночная цена на которую с учетом предельных границ колебаний составляет 11 тыс. руб. Убыток в этом случае составит 1 тыс. руб., и данная сумма отражается в рассматриваемом примере по строке 3.2 "а".
Введена новая строка 3.3, по которой показывается увеличение на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям ценных бумаг (акции и облигации предприятий, организаций и иных эмитентов, процентные и беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления, векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги).
Норма о принятии убытков по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пределах доходов от реализации данной категории ценных бумаг содержалась еще в инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", однако соответствующие изменения в Справку N 11 внесены не были. Из содержания данной нормы следует, что в случае превышения убытков по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от реализации данной категории ценных бумаг такое превышение не учитывается для целей налогообложения, и с этой целью его сумма корректируется по строке 3.3.
Например, ОАО "Мария" в III квартале 2000 г. получило следующие финансовые результаты от операций по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (в первом полугодии такие операции не производились):
прибыль от реализации акций ОАО "Б" - 10 тыс. руб.,
убыток от реализации акций ОАО "В" - 1 тыс. руб.,
убыток от реализации облигаций ОАО "Г" - 13 тыс. руб.,
прибыль от реализации векселя ЗАО "Д" - 20 тыс. руб.,
убыток от реализации векселя ОАО "Е" - 21 тыс. руб.
В этом случае по категории "Акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов" будет иметь место убыток в размере 4 тыс. руб., а по категории "Векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги" убыток - 1 тыс. руб. Эти суммы будут отражены по соответствующим позициям строки 3.3 предлагаемого примера.
В примечании к Справке указано, что по операциям новации и операциям с обязательствами, полученными в результате новации, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам. В случае, если по операциям с ценными бумагами финансовый результат по бухгалтерскому учету завышает (занижает) результат, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам. Для этих целей введена дополнительная строка 3.4.
По строке 4.10 отражается увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов). Данная корректировка необходима по следующим основаниям.
Как известно, суммовые разницы возникают при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах и обусловлены несовпадением по времени момента поставки и оплаты товара, т.е. представляют собой изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) поставка товаров определяется договором поставки. При этом ст.506 ГК РФ определяет существенные и необходимые условия договора поставки. Суммовые разницы возникают в результате дополнительных условий по осуществлению расчетов между контрагентами, т.е. не являются необходимыми условиями договоров купли-продажи, договора поставки.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (в отличие от ранее действовавшего порядка) суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), т.е. к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а не на счете 80 "Прибыли и убытки". Следовательно, отрицательные суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000 г. уменьшают выручку и принимаются при налогообложении прибыли. В то же время суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям, как и прежде (по правилам бухгалтерского учета), учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".
Действующая в настоящее время редакция ст.4 Закона N 2116-1 предусматривает, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Впредь до принятия федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, т.е. Положением о составе затрат. В соответствии с этим Положением отрицательные суммовые разницы не включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Таким образом, в рамках действующего законодательства отрицательные суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям, не принимаются при налогообложении прибыли (в нашем примере эта сумма составила 5 тыс. руб. - отрицательные суммовые разницы, возникшие в результате погашения займа).
В Справке введена строка 4.17, предусматривающая увеличение прибыли для целей налогообложения на стоимость безвозмездно полученного имущества (кроме случаев, предусмотренных п.2.7 инструкции N 62), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов.
Введены также дополнительные строки 4.18 - 4.22, по которым прибыль для целей налогообложения увеличивается:
по строке 4.18 - на сумму доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности;
по строке 4.19 - на сумму расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99;
по строке 4.20 - на сумму процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенными в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99;
по строке 4.21 - на сумму убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки в соответствии со ст.54 части первой НК РФ;
по строке 4.22 - на сумму амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно.
Как и ранее, прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами (строка 4.1 Справки), в частности:
по оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта;
по оплате процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых;
по оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный законодательством;
по оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам;
по командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью;
по представительским расходам;
по расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями;
по расходам на рекламу;
по добровольному страхованию.
Уместно напомнить, что при расчете предельных размеров представительских расходов, расходов на подготовку и переподготовку кадров по договорам с учебными заведениями, расходов на рекламу (принимаемых для целей налогообложения) следует руководствоваться приказом Минфина России от 15.03.2000 г. N 26н.
При расчете предельных размеров расходов на подготовку и переподготовку кадров по договорам с учебными заведениями необходимо иметь в виду следующее. Приказом N 26н не преследуется цель ограничить возможности организаций по отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) расходами на подготовку и переподготовку кадров исключительно теми случаями, когда образовательные учреждения имеют государственную аккредитацию. Включенные в письмо Минфина России от 6.10.92 г. N 94 (действовавшее ранее) слова в скобках "(имеющими соответствующую лицензию)" в этом приказе были исключены в связи с тем, что в соответствии с Федеральным законом "Об образовании" (в ред. от 13.01.96 г. N 12-ФЗ) и Положением о лицензировании образовательной деятельности (утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 г. N 796) право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии. Если у организации нет такой лицензии, то она не может заниматься образовательной деятельностью, а значит, и рассматриваться в качестве образовательного учреждения.
Таким образом, условием отнесения организациями на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на подготовку и переподготовку кадров является именно статус организации как образовательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию, а не его государственная аккредитация. Указанные разъяснения доведены МНС России до налоговых органов письмом от 17.07.2000 г. N ВГ-6-02/536 .
Необходимо также иметь в виду, что постановлением Правительства Российской Федерации от 31.05.2000 г. N 420 внесены изменения в п.п."р" п.2 Положения о составе затрат (с изменениями и дополнениями). Установлено, что суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3% объема реализуемой продукции (работ, услуг). Эта норма действует с 1 июля 2000 г. До 1 июля 2000 г. суммарный размер указанных отчислений не должен был превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров страховых взносов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), используют показатель валовой прибыли (в нашем примере отчисления по добровольному страхованию составили 5 тыс. руб. (строка 4.1 "к").
Прибыль, как и ранее, увеличивается, в частности:
на сумму потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств;
на сумму убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 г. N 817;
на сумму убытков, полученных от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства и охотохозяйственной продукции, а также реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства;
на величину остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль;
на сумму превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств.
Строка 5 Справки дополняется следующими позициями (5.5, 5.6, 5.7), по которым прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:
превышения отрицательной переоценки над положительной по ценным бумагам, реализованным в текущем году с прибылью;
стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов (с 1 января 2000 г.), так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит учету в соответствии со ст.2 Закона N 2116-1 (п.4.17 Справки);
прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со ст.54 части первой НК РФ).
Как и ранее, прибыль для целей налогообложения уменьшается, в частности, на:
сумму прибыли, полученной от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства и охотохозяйственной продукции;
сумму прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.96 г. N 315.
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли, расчеты (налоговые декларации) налогов по другим доходам представляются организациями в налоговые органы по формам согласно приложениям к инструкции N 62 начиная с расчетов за 9 месяцев 2000 г.
Рассмотрим условный пример определения валовой прибыли, отражаемой по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли ОАО "Мария". Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) ОАО "Мария" определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. На балансе организации имеются дом культуры, подсобное сельское хозяйство. Рассматривается деятельность по итогам 9 месяцев 2000 г.
/-----------------------------------------------------------------------\
| N | Показатели за 9 месяцев 2000 г. | Сумма,|
|п/п | | руб. |
|-----+---------------------------------------------------------+-------|
|1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом| 300 |
| |чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180| |
| |формы N 2 (Отчет о прибылях и убытках) | |
| | | |
|1' |Изменение величины прибыли (убытка) в результате| 15 |
| |корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии| |
| |с Положением о составе затрат (уменьшение) (строка 1.1 - | |
| |строка 1.2) | |
| | | |
|1.1 |Изменение выручки от реализации отгруженной продукции| |
| |(работ, услуг) | |
| | | |
| |а) доходы от участия в уставных капиталах других| 30 |
| |организаций, если это является у организации предметом| |
| |деятельности | |
| | | |
| |Итого по строке 1.1 (сумма данных по строкам а) | 30 |
| | | |
|1.2 |Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ,| |
| |услуг) | |
| | | |
| |а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков,| 20 |
| |бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость| |
| |продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о| |
| |составе затрат и учтенных в составе операционных расходов| |
| |в соответствии с ПБУ 10/99 | |
| | | |
| |б) расходы, связанные с получением доходов от участия| 20 |
| |в уставных капиталах других организаций, если это являет-| |
| |ся у организации предметом деятельности | |
| | | |
| |в) платежи за превышение предельно допустимых выбросов| 15 |
| |(сбросов) загрязняющих веществ в природную среду | |
| | | |
| |Итого по строке 1.2 (сумма данных по строкам а - в) | 15 |
| | | |
|2. |Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям,| - |
| |определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению| |
| |к показателям, полученным после корректировки согласно| |
| |пункту 1 | |
| | | |
|2.1 |от реализации продукции (работ, услуг) в результате: | - |
| | | |
| |а) изменения выручки от реализации продукции (работ,| - |
| |услуг) | |
| | | |
| |б) изменения величины себестоимости реализованной| - |
| |продукции (работ, услуг), включая управленческие| |
| |и коммерческие расходы | |
| | | |
| |Итого по строке 2.1 | - |
| | | |
|2.2 |от реализации основных фондов и иного имущества (кроме| - |
| |ценных бумаг) в результате: | |
| | | |
| |а) изменения выручки от реализации основных фондов| - |
| |и иного имущества | |
| | | |
| |б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости| - |
| |основных фондов, иного имущества и расходов, связанных| |
| |с их выбытием | |
| | | |
| |Итого по строке 2.2 | - |
| | | |
|2.3 |от реализации ценных бумаг в результате: | - |
| | | |
| |а) изменения выручки от реализации ценных бумаг | - |
| | | |
| |б) изменения первоначальной стоимости ценных бумаг| - |
| |а расходов, связанных с их приобретением и выбытием | |
| | | |
| |Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам а - | - |
| |б) | |
| | | |
| |Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.2 -| - |
| |2.3) | |
| | | |
|3 |Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: | |
| | | |
|3.1 |а) увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков| 10 |
| |от деятельности непроизводственной сферы организации | |
| | | |
| |б) увеличения налогооблагаемой прибыли при определении| - |
| |цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения| |
| |исходя из принципов, изложенных в ст. 40 НК РФ (действует| |
| |с 1 января 1999 г.) | |
| | | |
|3.2 |увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации,| - |
| |обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций,| |
| |обращающихся на организованном рынке, по цене не выше| |
| |цены приобретения с учетом оплаты услуг по их| |
| |приобретению и реализации (в соответствии с п.2.4| |
| |инструкции N 62) в случаях, когда: (действует с 5 августа| |
| |1998 г.) | |
| | | |
| |а) фактическая цена реализации ниже рыночной цены| 1000 |
| |(с учетом предельной границы колебаний) - на разницу меж-| |
| |ду рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний| |
| |рыночной цены и фактической ценой реализации ценной| |
| |бумаги | |
| | | |
| |б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены| - |
| |(с учетом предельной границы колебаний) - на сумму| |
| |превышения убытка, полученного от реализации акций| |
| |и облигаций, над доходом от реализации указанных катего-| |
| |рий бумаг, а именно: | |
| | | |
| |акций и облигаций предприятий, организаций и прочих| |
| |эмитентов; | |
| | | |
| |процентных государственных облигаций Российской| |
| |Федерации, субъектов Российской Федерации и облигаций| |
| |органов местного самоуправления; | |
| | | |
| |беспроцентных государственных облигаций Российской| |
| |Федерации, субъектов Российской Федерации и облигаций| |
| |органов местного самоуправления | |
| | | |
|3.3 |увеличения на сумму превышения убытков, полученных| |
| |от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки| |
| |или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,| |
| |над доходами от их реализации по соответствующим| |
| |категориям: | |
| | | |
| |акции и облигации предприятий, организаций и прочих| 4000 |
| |эмитентов; | |
| | | |
| |процентные государственные облигации Российской| |
| |Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации| |
| |органов местного самоуправления; | |
| | | |
| |беспроцентные государственные облигации Российской| |
| |Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации| |
| |органов местного самоуправления; | |
| | | |
| |векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги | 1000 |
| | | |
|3.4 |---------------------------------------------------------| |
| | | |
| |Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1 - 3.4) | 16 |
| | | |
|4 |Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:| |
| | | |
|4.1 |превышения фактических затрат, включенных в себестоимость| |
| |продукции (работ, услуг), над установленными лимитами,| |
| |нормами и нормативами по: | |
| | | |
| |а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на| 7000 |
| |производственные нужды сверх ставки рефинансирования| |
| |Банка России, увеличенной на 3 пункта | |
| | | |
| |б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере| - |
| |более 15% годовых | |
| | | |
| |в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих| - |
| |размер, установленный законодательством | |
| | | |
| |г) оплате процентов по просроченным кредитам банков| - |
| |(рублевым, валютным) и бюджетным ссудам | |
| | | |
| |д) командировочным расходам, связанным с производственной| 13 |
| |деятельностью | |
| | | |
| |е) представительским расходам | 10 |
| | | |
| |ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными| 10 |
| |заведениями | |
| | | |
| |з) расходам на рекламу | 5000 |
| | | |
| |и) выплате компенсации за использование для служебных| - |
| |поездок личных легковых автомобилей | |
| | | |
| |к) добровольному страхованию | 5000 |
| | | |
| |Итого по строке 4.1 | 50 |
| | | |
|4.2 |потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и| - |
| |товаров (в соответствии с п.62 Положения по ведению| |
| |бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в| |
| |Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина| |
| |России от 29.07.98 г. N 34н (с учетом изменений и| |
| |дополнений) | |
| | | |
|4.3 |потерь от уценки производственных запасов и готовой| - |
| |продукции (в соответствии с законодательством Российской| |
| |Федерации) | |
| | | |
|4.4 |потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости| - |
| |не полностью амортизированных основных средств | |
| | | |
|4.5 |убытков от реализации и безвозмездной передачи основных| - |
| |средств и иного имущества (включая от продажи и покупки| |
| |валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 5| |
| |августа 1998 г.) | |
| | | |
|4.6 |резерва под обесценение вложений в ценные бумаги | |
| | | |
|4.7 |убытков от списания дебиторской задолженности в| 15 |
| |соответствии с постановлением Правительства Российской| |
| |Федерации от 18.08.95 г. N 817 | |
| | | |
|4.8 |убытков от производства и реализации сельскохозяйственной| 15 |
| |продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и| |
| |охотохозяйственной продукции, а также от реализации| |
| |произведенной и переработанной на данном предприятии| |
| |сельскохозяйственной продукции собственного производства | |
| | | |
|4.9 |остаточной стоимости основных средств и произведенных| 30 |
| |затрат по объектам, не завершенным строительством,| |
| |реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет| |
| |с момента получения льготы по прибыли, направленной на| |
| |финансирование капитальных вложений в пределах сумм| |
| |предоставленной льготы по налогу на прибыль | |
| | | |
|4.10 |отрицательных суммовых разниц, возникших при| 5000 |
| |осуществлении расчетов в рублях в сумме, определяемой по| |
| |официальному курсу соответствующей валюты, или условных| |
| |денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в| |
| |составе прочих расходов) | |
| | | |
|4.11 |разницы между новым номиналом акций, полученных| - |
| |акционером в результате увеличения уставного капитала в| |
| |связи с переоценкой основных фондов по решению| |
| |Правительства Российской Федерации, и первоначально| |
| |оплаченной стоимостью замененных акций (при реализации| |
| |новых акций) | |
| | | |
| |номинала акций, дополнительно полученных акционером в| |
| |результате увеличения уставного капитала в связи с| |
| |переоценкой основных фондов по решению Правительства| |
| |Российской Федерации, при их реализации | |
| | | |
|4.12 |убытков по форвардным контрактам без поставки базисного| - |
| |актива (действует с 5 августа 1998 г.) | |
| | | |
|4.13 |убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов| - |
| |и опционов, заключенных не в целях уменьшения ценовых| |
| |рисков, превышающих доходы, полученные от купли-продажи| |
| |указанных контрактов (действует с 5 августа 1998 г.) | |
| | | |
|4.14 |отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости| - |
| |ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных| |
| |бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных| |
| |разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 5| |
| |августа 1998 г. для профессиональных участников и| |
| |инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку) | |
| | | |
|4.15 |доходов доверителя (учредителя доверительного управления)| - |
| |за отчетный период (квартал), начисляемых в целях| |
| |налогообложения поверенным (управляющим) по договорам| |
| |поручения (управления) ежеквартально независимо от| |
| |периода расчетов, предусмотренных договором | |
| | | |
|4.16 |превышения амортизационных отчислений, начисленных| 25 |
| |методом, выбранным предприятием, над суммами| |
| |амортизационных отчислений, принимаемых для целей| |
| |налогообложения в размерах, исчисленных по установленным| |
| |нормам от первоначальной стоимости основных средств| |
| |(действует с 1 января 1998 г.) | |
| | | |
|4.17 |стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде| 50 |
| |имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных| |
| |в п.2.7 инструкции N 62), определяемой в момент| |
| |получения в акте передачи, но не ниже балансовой| |
| |стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей| |
| |стороны, если стоимость этого имущества не отражена в| |
| |составе внереализационных доходов | |
| | | |
|4.18 |доходов от участия в уставных капиталах других| 30 |
| |организаций, если это является у организации предметом| |
| |деятельности | |
| | | |
|4.19 |расходов на оплату процентов по кредитам банков,| 20 |
| |бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость| |
| |продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о| |
| |составе затрат и учтенных в составе операционных расходов| |
| |в соответствии с ПБУ 10/99 | |
| | | |
|4.20 |процентов за пользование кредитами, займами, не| 5000 |
| |включаемых в себестоимость в соответствии с Положением о| |
| |составе затрат и учтенных в составе операционных расходов| |
| |в соответствии с ПБУ 10/99 | |
| | | |
|4.21 |убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и| - |
| |учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде| |
| |совершения ошибки (в соответствии со ст.54 части первой| |
| |НК РФ) | |
| | | |
|4.22 |амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемо-| 10 |
| |му имуществу, полученному безвозмездно | |
| | | |
| |Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.22) | 255 |
| | | |
|5 |Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы: | |
| | | |
|5.1 |прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной| - |
| |и охотохозяйственной продукции, а также от реализации| |
| |произведенной и переработанной на данном предприятии| |
| |сельскохозяйственной продукции собственного производства | |
| | | |
|5.2 |дооценки производственных запасов и готовой продукции (в| - |
| |соответствии с законодательством) | |
| | | |
|5.3 |прибыли от реализации основных фондов и иного имущества,| 20 |
| |освобождаемой от налогообложения в результате применения| |
| |индекса-дефлятора | |
| | | |
|5.4 |восстановленного резерва под обесценение вложений в| |
| |ценные бумаги, не использованного на конец года| |
| |(квартала) | |
| | | |
|5.5 |превышения отрицательной переоценки над положительной,| |
| |отраженной по строке 4.14 на 1 января отчетного года по| |
| |ценным бумагам, реализованным в текущем году с прибылью | |
| | | |
|5.6 |стоимости безвозмездно полученного имущества от других| 10 |
| |предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в| |
| |составе внереализационных доходов (с 1 января 2000 г.),| |
| |так как для целей налогообложения стоимость такого| |
| |имущества подлежит учету в соответствии с налоговым| |
| |законодательством (п.4.17 настоящей Справки) | |
| | | |
|5.7 |прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и| 100 |
| |учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде| |
| |совершения ошибки (в соответствии со ст.54 части первой| |
| |НК РФ) | |
| | | |
| |Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 - 5.7) | 130 |
| | | |
|6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от| 426 |
| |фактической прибыли (стр.1 - стр.2 + стр.3 + стр.4 - | |
| |стр.5) (300 - 15 + 16 + 255 - 130) | |
\-----------------------------------------------------------------------/
Таким образом, в рассмотренном примере валовая прибыль в сумме 426 тыс. руб. должна быть отражена по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли Приложения N 9.
В. Мареева,
консультант,
В. Нарежный,
главный специалист
Департамент налоговой политики Минфина России
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"
Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"
Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.
Регистрационное свидетельство N 012947
Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3
Телефон +7 (499) 166 03 71