Торговая организация осуществляет закупку сахара-сырца и в связи с отсутствием производственной базы передает на переработку в белый сахар-песок на сахарные заводы. Реализуя полученный сахар-песок, организация относит указанную деятельность к торговой, учет переработанной продукции ведет на счете 41 "Товары" и исчисляет налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы от суммы разницы между покупной и продажной ценами сахара. Правомерно ли это?
Нет, неправомерно. Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Согласно ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". При этом под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью его последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик товаров, учитываемых на счете 41 "Товары".
Как следует из вопроса, организация, осуществляя закупку сахара-сырца, передает его на сахарные заводы для переработки в сахарный песок с целью последующей реализации. При этом право собственности на продукты переработки сохраняется за организацией.
Согласно действующим нормативным документам (ГОСТ 30090-94) доработка сахара-сырца включает в себя такие операции, как клеровка, очистка, уваривание, центрифугирование, сушка и упаковка готового сахара-песка. При этом образуется побочный продукт (меласса), используемый для получения этилового спирта, глицерина и др. Таким образом, в процессе указанных операций происходит изменение как качественных показателей продукта, так и создание нового продукта, используемого в других видах деятельности.
Следует учитывать, что не относится к производственной только деятельность торговой организации, связанная с упаковкой, переупаковкой, дроблением партии или иной предпродажной подготовкой товара, определенной Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.98 г. N 55 (с последующими изменениями) (раздел II), к которой указанная деятельность организации относиться не может.
Таким образом, при передаче организацией принадлежащего ей сахара-сырца на доработку сахарным заводам в виде сырья для изготовления готовой продукции и последующей ее реализации отражение в бухгалтерском учете указанных операций должно осуществляться в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 1.11.
