Вопрос: ОАО просит разъяснить вопрос налогообложения прибыли, в части предоставления льготы по налогу на прибыль, по затратам предприятия на финансирование капитальных вложений. Правильно ли мы понимаем, что предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль по прибыли отчетного года, в случае, если имеется убыток прошлых лет, отсутствуют какие-либо фонды накопления, имеется превышение дебета счета 88 над кредитом счета 80 отчетного периода? ("Московский налоговый курьер", N 5, май 2000 г.)

ОАО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения прибыли, в части предоставления льготы по налогу на прибыль, по затратам предприятия на финансирование капитальных вложений.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При этом эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Пунктом 7 настоящей статьи установлено также, что налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 настоящей статьи, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Таким образом, настоящий Закон ограничивает предоставление льготы только с вышеперечисленными обстоятельствами. В связи с этим правильно ли мы понимаем, что предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль, по прибыли отчетного года, в случае, если имеется убыток прошлых лет, отсутствуют какие-либо фонды накопления, имеется превышение дебета счета 88 над кредитом счета 80 отчетного периода?

Подтверждением сказанного, по нашему мнению, может служить Письмо ГНС РФ от 27 октября 1995 г. N НП-6-01/566.

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г.Москве от 28 января 2000 г. N 28-15/997

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с изменениями и дополнениями, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятием отрасли сферы материального производства на финансирования капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; предприятиям всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Данная льгота предоставляется при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия текущего года и может быть ограничена только пунктом 7 указанной статьи Закона, а именно, налоговые льготы, установленные пунктами 1 и 5 вышена