Коммерческий банк просит разъяснить порядок перечисления налога на добавленную стоимость по договору аренды помещения, находящегося в государственной собственности и заключенного между Арендодателем (комитет по управлению имуществом), Балансодержателем (муниципальное предприятие) и Арендатором.
В типовом договоре, предложенном Арендодателем, устанавливается следующий порядок перечисления арендной платы. Размер арендной платы определен без учета НДС, причем 30% арендной платы перечисляется Арендодателю (балансовый счет 40204 "Средства местных бюджетов"), а 70% арендной платы - Балансодержателю (балансовый счет 40602 "Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Коммерческие предприятия и организации"). Относительно НДС в договоре указано следующее: "НДС (20%) самостоятельно перечисляется в соответствующие бюджеты в установленном законодательством порядке".
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания, в том числе, услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости. Соответственно, налогоплательщиком в нашем случае является Арендодатель и Балансодержатель.
Налоговый Кодекс РФ, в свою очередь, определяет возникновение и исполнение обязанностей об уплате налогов статьями 44 и 45, где определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Исключений по арендной плате между контрагентами-резидентами действующим законодательством не предусмотрено.
Таким образом, трактовка пункта договора об уплате НДС Арендатором противоречит действующему законодательству и, следовательно, не может применяться в соответствии со статьями 422 и 180 ГК РФ.
В то же время, в соответствии с совместным письмом Минфина РФ N 143 и ГНС РФ N ЮУ-4-15/194н от 08.12.93 "О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы" и разъяснениями к нему, данных в письмах Минфина РФ N 03-02-08 от 18.07.94 "Об арендных платежах" и N 3-Е1-5 от 04.10.95 "Об арендных платежах" установлен порядок расчета за аренду для тех случаев, когда Арендодателем является комитет по управлению имуществом: "Арендная плата при сдаче в аренду комитетами объектов недвижимости и иного государственного и муниципального имущества зачисляется на раздел 12 "Прочие налоги, сборы и другие поступления" параграф 51 "Доходы от сдачи в аренду государственного имущества" Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации". Что касается расчетов с Балансодержателем, то в этих письмах сказано следующее: "Арендная плата поступает на счет балансодержателя только в том случае, когда сданное в аренду имущество числится на балансе у балансодержателя и последний несет определенные расходы по содержанию этого имущества".
Означает ли сказанное выше, что:
1. Арендатор должен перечислять непосредственно в бюджет арендную плату, причитающуюся Арендодателю (30%) и соответствующий ей НДС двумя отдельными платежными поручениями с указанием разных разделов и параграфов бюджета?
2. Балансодержатель, получая причитающуюся ему арендную плату (70%) на свой расчетный счет 40602, вправе требовать от Арендатора уплаты НДС непосредственно в бюджет?
В соответствии с Постановлением Правительства г. Москвы от 07.12.99 N 1122 "О концепции управления бюджетными ресурсами города Москвы и ходе выполнения первоочередных мероприятий по реализации требований Закона Российской Федерации "О введении в действие бюджетного кодекса Российской Федерации" в городе Москве" осуществляется переход на казначейскую систему исполнения бюджета, предусматривающую раздельный учет казначейских налоговых и неналоговых доходов, а также доходов целевых бюджетных фондов.
При казначейской системе исполнения бюджета порядок исчисления налога на добавленную стоимость определен письмом Минфина РФ от 10.09.99 N 3-12-5/69 "Об отражении в учете и отчетности об использовании федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом".
Согласно пп."б" п.7 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости облагается налогом на добавленную стоимость.
Сумма арендной платы, определенная в договорах аренды подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.
Сумму налога на добавленную стоимость арендатор самостоятельно перечисляет в соответствующие бюджеты по месту своего нахождения, указывая в платежных поручениях, от чьего имени произведен платеж. В федеральный бюджет
