Вопрос: Разъясните, пожалуйста, порядок исчисления и отражения в учете налога на доход иностранного юридического лица ("Московский налоговый курьер", N 9, август, 2000 г.)

Разъясните, пожалуйста, порядок исчисления и отражения в учете налога на доход иностранного юридического лица.

ГАРАНТ:

См. также Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 декабря 1999 г. N 15-08/20452

Пунктом 3 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определено, что налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода.

При этом п. 7 ст. 8 указанного Закона предусмотрена уплата иностранными юридическими лицами налога на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

Согласно п. 3 ст. 45 части 1 Налогового кодекса, вступившей в силу с 01.01.99, обязанность по уплате налога налогоплательщиками до вступления в силу Закона от 09.07.99 N 154-ФЗ (13.08.99) должна была исполняться в валюте Российской Федерации. После 13.08.99 иностранными организациям, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Разделом XXIX "Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджеты в иностранной валюте" Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей" установлено, что записи в карточках лицевых счетов налогоплательщиков по учету начисленных и фактически уплаченных платежей в иностранной валюте производятся двумя строчками - в долларах США и рублевом эквиваленте.

При этом пересчет осуществляется по текущему курсу Банка России соответственно на дату срока платежа и фактического внесения платежей в бюджеты.

Таким образом, при сдаче налоговым агентом Справки по выплате доходов и удержанию налогов на доходы иностранных юридических лиц от Источников в Российской Федерации по форме приложения N 8 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" налог должен быть начислен по лицевому счету налогового агента в долларах США (при выплате дохода в иностранной валюте) и в рублевом эквиваленте этой суммы, пересчитанном на дату, указанную агентом в приложении N 8 (дата выплаты дохода).

Если расчет составлен в иностранной валюте, а платежи уплачены в рублях, для записи в карточке лицевого счета (по учету поступлений в валюте) сумм, исчисленных к уплате, производится их пересчет в доллары США по курсу Банка России на дату срока уплаты.

При поступлении платежей в счет уплаты налога на карточке лицевого счета налогового агента должны быть отражены денежные поступления также двумя строчками - в долларах С