Вопрос: 1. В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности перед ООО возник ряд вопросов связанных с применением налогового законодательства, ответы на которые по нашему мнению не достаточно четко дает действующее законодательство.
В частности, имеет ли ООО право взять в зачет по расчетам с Бюджетом суммы НДС, приходящиеся на сверхнормативные издержки обращения, связанные с затратами на рекламу?
Возможно ли в данной ситуации применение п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ и толкование нами законодательства в пользу налогоплательщика ООО?
2. В связи с отсутствием в Инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.99) конкретных ограничений на принятие к зачету уплаченного НДС по затратам на рекламу просим дать разъяснения: является ли это основанием для принятия к зачету всего уплаченного по рекламе НДС без учета нормирования данных затрат?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" учет хозяйственных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н (зарегистрирован в Минюсте России 27 августа 1998 года N 1598) хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Законодательство о налогах, ставя правильность исчисления налога в зависимость от отражения хозяйственных операций в регистрах и по счетам бухгалтерского учета, не связывает исчисление налога с моментом отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, но определяет иные условия для формирования налоговой базы и исчисления суммы налога, подлежащей уплате. Не удивительно, что законодательство о налоге использует понятия, которые не приемлемы для законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, так как понятия "относится" и "фактически отнесена" не согласуются с принципом непрерывности законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, а предполагают наступление (совершение) события (действия) по истечении периода времени.
В целях налогообложения понятие "отнесение на издержки производства и обращения" следует отождествляться не только с фактическим отражением затрат на счетах бухгалтерского учета, но и с их отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг). В пункте 3 статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" устанавливает, что зачет (возмещение) суммы налога допускается только по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на издержки производства и обращения, то есть на себестоимость продукции (работ, услуг).
Следовательно, в статье 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" при исчислении суммы налог на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет, зачету (возмещению), учитываются суммы налога, полученные от покупателей и только суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится или фактически отнесена (списана) на себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном порядке.
Таким образом, при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет, должны учитываться суммы налога, фактически уплаченные рекламопроизводителям (рекламораспространителям) за оказанные ими рекламные услуги в рамках договора на оказание услуг по рекламе, стоимость которых относится на себестоимость в установленном порядке. Причем данный порядок должен определяться налоговыми нормами.
Себестоимость данных услуг по рекламе представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на их оказание и реализацию.
Для целей налогообложения произведенные организацией (рекламодателем) расходы, в том числе и расходы на рекламу, корректируются с учетом утвержденных в установленном
