Вопрос: Нашей организацией ООО были поставлены товары и выставлены счета компании с учетом НДС, но компания сообщила, что она осуществляет работу по выполнению Программы сокращения объемов низкорадиоактивных отходов, и предоставила соответствующий сертификат, из которого следует, что средства для этой программы выделены Правительством США для оказания содействия Российской Федерации.
Ссылаясь на Закон РФ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений..." N 95 ФЗ от 4 мая 1999 года в Законы РФ внесены изменения, из которых следует, что товары, приобретенные на территории РФ для осуществления безвозмездной помощи (содействия), не облагаются НДС и выручка от реализации этих товаров не облагается налогом на пользователей автодорог.
В соответствии с письмом компании нами были выставлены счета без НДС, которые оплачены из Великобритании на наш валютный счет, товары переданы в Московское представительство компании для осуществления работ по выполнению Программы.
Просим сообщить правомерность выставления счетов для этой компании без учета НДС и соответственно невключения выручки по этим счетам в оборот по налогу на пользователей автодорог и содержание жилфонда.
Ответ: В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром признается любое имущество (виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации), реализуемое либо предназначенное для реализации. Канцелярские товары представляют собой определенную разновидность вещей, как объектов гражданских прав. Таким образом, реализация канцелярских товаров на территории Российской Федерации, в том числе и нерезиденту, влечет возникновение обязанности у российской организации по уплате налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщик может освобождаться от исполнения обязанности по уплате налога, если использует льготу, предусмотренную статьей 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
В частности, российская организация, как следует из запроса, в расчетных документах не указала отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость. В подтверждение правомерности данных действий налогоплательщик (российская организация) ссылается на то, что им использовалась льгота, предусмотренная подпунктом "я4" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
В соответствии с данным подпунктом от налога на добавленную стоимость освобождаются товары (за исключением подакцизных) (работы, услуги), приобретенные (выполненные, оказанные) на территории Российской Федерации для осуществления безвозмездной помощи (содействия).
Операции, связанные с передачей товаров на территории Российской Федерации для осуществления безвозмездной помощи, в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 4 мая 1999 года N 95-ФЗ (далее - Закон) освобождаются от налога на добавленную стоимость с 12 мая 1999 года (со дня официального опубликования Закона).
Причем под безвозмездной помощью в соответствии с данным Законом понимаются - товары, предоставляемые, в частности, юридическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).
Данная налоговая льгота для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия), предоставляется только при наличии удостоверения.
Таким образом, совершенные сделки купли-продажи канцелярских товаров, не могут включаться в состав необлагаемых налогом операций, так как они носят возмездный характер, передающей стороной является российская организация и на данные товары не имеется удостоверения.
Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с Соглашением на предоставление отсрочки по уплате
