Вопрос: Товары, работы и услуги, производимые и реализуемые ЗАО, освобождены от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 12 "х" инструкции N 39 от 11.10.95, так как инвалиды составляют более 50 процентов от общей численности.
Основным видом деятельности ЗАО является сдача имущества (основных средств) и квартир (нематериальных активов) в аренду. При их приобретении налог на добавленную стоимость включается в балансовую стоимость в соответствии с пунктом 49 инструкции N 39 от 11.10.95 г.
Налоговой проверкой, проведенной в 1999 году, установлено, что нашим предприятием в 1997-1998 гг. не исчислен и не уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость при продаже сторонним физическим лицам квартир, находящихся на балансе предприятия. В соответствии с пунктом 50 инструкции N 39 от 11.10.95 г. облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость в этом случае являлась разница между стоимостью реализации квартир и их балансовой стоимостью. На основании вышеизложенного к предприятию применены штрафные санкции в соответствии со ст. 122 Налогового Кодекса и взыскана недоимка по НДС.
ЗАО считает, что недоимку по НДС следует отнести на финансовые результаты (как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) и на сумму доначисленного НДС уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При правильном исчислении НДС при реализации квартир в 1997-1998 гг. налогооблагаемая прибыль тех лет была бы уменьшена на сумму НДС.
Наше убеждение подтверждает статья 114 части первой Налогового кодекса, в соответствии с которой сумма неуплаченного налога из-за нарушения законодательства о налогах и сборах расценивается как задолженность по налоговым платежам в отличие от задолженности по штрафным санкциям.
Кроме того, нами были сделаны устные запросы по данному вопросу в ГНИ N 8, в которой мы состоим на налоговом учете, и на "Горячую линию", проводимую журналом "Московский бухгалтер". Их ответы подтверждают правильность наших убеждений. Ответ на наш вопрос в "Горячую линию", которую проводила руководитель ГНИ N 2 ЦАО г. Москвы Данильчук З.Н. 19 июля 1999 г., напечатан в N 8 за август 1999 г. журнала "Московский бухгалтер" (стр. 14).
На основании вышеизложенного просим Вас вторично ответить на вопрос:
относится ли недоимка по НДС за 1997-1998 гг. по акту налоговой проверки на финансовые результаты 1999 года;
уменьшается ли налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 1999 год на сумму недоимки по НДС.
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 54 части 1 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде, пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
В соответствии с пунктом 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, приказом Минфина России от 12.11.96 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный пери
