Вопрос: Головная организация передает имущество своему филиалу (через счет 79). Имеет ли право филиал принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении имущества? Как должен быть оформлен счет-фактура для принятия к зачету НДС? Какие бухгалтерские записи нужно сделать у головной организации и у филиала? (Выпуск 22, ноябрь 2000 г.)

Головная организация передает имущество своему филиалу (через счет 79).

Имеет ли право филиал принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении имущества?

Как должен быть оформлен счет-фактура для принятия к зачету НДС?

Какие бухгалтерские записи нужно сделать у головной организации и у филиала?

С вступлением с 1 января 1999 г. в действие первой части НК РФ филиалы российских организаций не являются налогоплательщиками, они лишь выполняют обязанность этих организаций по уплате налогов (ст.19 НК РФ).

Порядок выполнения филиалами обязанностей организации по уплате налогов и сборов определен во второй части НК РФ. До введения ее в действие филиалы, которые в соответствии с Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 1992-1) являются самостоятельными налогоплательщиками НДС, исполняя обязанности головной организации по уплате НДС исчисляют и уплачивают этот налог в порядке, предусмотренном Законом N 1992-1 (ст.9 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ).

Таким образом, если филиал в соответствии с названным Законом относится к числу налогоплательщиков, самостоятельно реализующих товары (работы, услуги) (подп."г" п.1 ст.2 Закона N 1992-1), то на него будет распространяться общий порядок исчисления, уплаты и возмещения этого налога.

Из содержания поставленного вопроса можно предположить, что филиалу передано имущество (основные средства, МБП) для использования его в производственной деятельности. В этом случае именно филиал является непосредственным пользователем имущества. Поэтому логично, что право на возмещение НДС по приобретенному имуществу должно принадлежать филиалу.

Для возмещения (зачета) НДС должны быть выполнены следующие условия: имущество должно быть принято к учету, оплачено поставщику, использоваться в производственной деятельности и оформлено счетом-фактурой (п.6 ст.7, п.2 ст.7 Закона N 1992-1).

В данном случае не имеет значения кем (самим филиалом или его головным предприятием) произведена оплата НДС поставщику имущества.

Учитывая, что передача имущества была осуществлена в рамках одного юридического лица и головное предприятие не является по отношению к филиалу поставщиком этого имущества, упомянутое условие будет считаться выполненным по мере погашения задолженности перед поставщиком имущества. Документом, подтвержд