Вопрос: Просим разъяснить порядок применения льготы по налогу на прибыль, установленной Законом г. Москвы N 19 от 18.06.97. ЗАО в 1-м и во 2-м квартале 1999 г. перечисляло взносы в экологический фонд, и в соответствии с Законом получило право на уменьшение суммы налога на прибыль на величину фактически произведенных затрат, связанных с улучшением экологической обстановки в городе. В соответствии с письмом ГНИ по г. Москве от 23.04.99 г. N 11-13/11774 при исчислении предприятиями налога от фактической прибыли за отчетный период фактически перечисленная сумма взноса засчитывается как налоговая льгота ("Московский налоговый курьер", N 7, июль 2000 г.)

Просим Вас разъяснить порядок применения льготы, установленный Законом города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль" N 19.

ЗАО в 1-м и во 2-м квартале 1999 г. перечисляло взносы в экологический фонд и в соответствии с Законом получило право на уменьшение суммы налога на прибыль на величину фактически произведенных затрат, связанных с улучшением экологической обстановки в городе (по перечню затрат, определяемых Москомприродой и ежегодно утверждаемых Правительством Москвы).

В соответствии с письмом ГНИ по г. Москве от 23 апреля 1999 г. N 11-13/11774 "О налоговых льготах, установленных Законом города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль" при исчислении предприятиями налога от фактической прибыли за отчетный период фактически перечисленная сумма взноса засчитывается как налоговая льгота и снижает сумму налога, уплачиваемого в городской бюджет, в пределах суммы налога, зачисляемого в бюджет г. Москвы.

ЗАО в 1 квартале 1999 г. перечислило в Экологический фонд средства. По расчету за 1 квартал 1999 г. сумма налога на прибыль в городской бюджет превысила фактический взнос в Экологический фонд. Во втором квартале 1999 г. ЗАО снова производило платежи в Экологический фонд. Налог на прибыль за 2-й квартал (исчисленный не нарастающим итогом) оказался меньше фактически произведенных во 2-м квартале затрат в Экологический фонд, в то время как налог на прибыль, исчисленный нарастающим итогом за 1 полугодие 1999 г., превысил затраты, произведенные в 1-м и во 2-м квартале.

В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль.

ЗАО, основываясь на положениях Закона, исчислило налог на прибыль нарастающим итогом за 1 полугодие и уменьшило этот налог на сумму фактически произведенных затрат за 1 полугодие, связанных с улучшением экологической обстановки в городе. При этом сумма налоговой льготы не превысила сумму налога на прибыль за 1 полугодие.

Просим разъяснить порядок определения суммы налога на прибыль, в пределах которой мы имеем право на применение льготы, а именно, должны ли мы при расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет за 1 полугодие 1999 г., применять льготу в пределах суммы налога на прибыль, исчисленного отдельно за 1-й и за 2-й квартал, или, так как в соответствии с Законом налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, применять льготу в пределах суммы налога на прибыль за 1 полугодие 1999 г.

Для пояснения вопроса приводим пример.

В 1-м квартале предприятие произвело фактические затраты в Экологический фонд в сумме 10 010 тыс. руб., налог на прибыль за 1 квартал составил 36 896 тыс. руб.

Во 2-м квартале фактические затраты составили 40 380 тыс. руб., налог на прибыль, исчисленный отдельно за 2-й квартал, составил 19 396 тыс. руб. Прибыль за 1 полугодие, исчисленная нарастающим итогом, составила 56 292 тыс. руб.

Правомерно ли предприятие применило льготу в расчете за первое полугодие 1999 г., в сумме 50 390 тыс. руб. (10 010 + 40 380) в пределах прибыли за первое полугодие 56 292 тыс. руб.

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г.Москве от 25 февраля 2000 г. N 03-12/7553

В 1999 году согласно статье 2 Закона города Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" предприятиям и организациям, расположенным на территории г. Москвы, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, представлено право уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет города Москвы, на величину фактически произведенных затрат, связанных с улучшением экологической обстановки в городе (по перечню затрат, определяемых Москомприродой и ежегодно утверждаемых Правительством Москвы).

Право на налоговые льготы, установленные Законом г. Москвы, возникает в том отчетном периоде (месяце, квартале), в котором произведены фактические затраты (получена льготируемая прибыль).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых нарастающим итогом с