ВО более 40 лет осуществляет сотрудничество с фирмами зарубежных стран при строительстве объектов за рубежом. В связи с введением нового налогового законодательства в России у объединения возникли проблемы с отнесением расходов или на себестоимость, или на прибыль в следующих случаях:
оплата услуг агента при поиске потенциальных партнеров, проведении переговоров и подписании контрактов;
оплата перепоставки оборудования на зарубежные объекты в течение гарантийного периода в рамках обязательств по подписанным контрактам.
При строительстве объектов за рубежом на условиях генерального подряда срок гарантии заводов-изготовителей оборудования составляет 12 и в редких случаях 24 месяца, а срок гарантии по контракту большей частью составляет 12 месяцев с даты пуска объекта в эксплуатацию (при генподряде) и 12 месяцев с даты последней поставки оборудования (при простой поставке оборудования). При выполнении строительно-монтажных работ общие сроки исполнения контрактных обязательств составляют от 3 до 10 лет, в результате чего отнести расходы по перепоставке, ввиду претензий иностранного заказчика, на виновную сторону не представляется возможным из-за истечения срока исковой давности по Российскому законодательству - 3 года.
С учетом вышеизложенного просим дать разъяснения со ссылками на законодательство по вопросу отнесения указанных расходов.
1. В соответствии со статьей 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) организации сумму прибыли (дохода), полученную за пределами Российской Федерации, включают в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывают при определении размера налога.
Законом не установлен иной порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по доходам, полученным за границей, по сравнению с аналогичным порядком по доходам, полученным на территории Российской Федерации.
Состав затрат, связанных с получением этих доходов для целей налогообложения определяется по правилам налогового законодательства России.
Порядок отнесения расходов генерального подрядчика при строительстве объектов, в том числе за рубежом, регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.94 N 167, а также Типовыми Методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России, Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. N БЕ-11-260/7 (далее - Методические рекомендации).
Согласно пункту 11 ПБУ 2/94 затраты подрядчика складываются изо всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 2/94 расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство (в том числе оплата услуг иностранного агента при поиске потенциальных партнеров, проведении переговоров и подписании контрактов), которые могут быть отдельно выделены, до заключения договора (контракта) могут учитываться как расходы будущих периодов на счете 31 - "Расходы будущих периодов".
Если по согласованию с застройщиком указанные затраты будут включены в договорную стоимость строительства объекта, то есть возмещены заказчиком, эти затраты могут быть отнесены на себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных по этому договору.
2. На основании пункта 1.7 указанных Методических рекомендаций в случае, если строительная организация в соответствии с заключенным договором (контрактом) на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (в том числе работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием), планирование и учет себестоимости осуществляется ею исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включающего строительные и указанные виды работ.
Согласно пункту 2.6 Методических рекомендаций затраты по устранению не
