Как в 2000 г. учитываются расходы по оплате процентов за кредит в связи c введением ПБУ "Расходы организации"? Как правильно рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Каков порядок списания процентов за кредит в 2000 г.?
В результате выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации 6 марта 1998 г., совершенствуется процесс отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В частности, изменилось отражение в учете процентов за кредит в 2000 г. по сравнению с 1999 г. Напрямую это связано с введением в действие положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. Начиная с 1 января 2000 г. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), учитываются в составе операционных расходов. Однако необходимо иметь в виду, что поскольку указанные изменения не нашли своего отражения в налоговых нормативных документах, то для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, расходы на оплату процентов по банковским кредитам относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением ссуд, связанных с приобретением активов до их использования).
Следовательно, начиная с 1 января 2000 г. в бухгалтерском учете организации расходы на оплату процентов по кредитам учитываются согласно действующему Плану счетов на счете 80 "Прибыли и убытки" и отражаются в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 100.
При этом для целей налогообложения производится корректировка прибыли на эти расходы. Делается она следующим образом.
По строке 1.2 "а" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (далее - Справка), отражается сумма процентов по кредитам банков, которая по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 отражена в составе операционных расходов организации, что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли.
При этом одновременно сумма процентов по кредитам банков вписывается в строку 4.19 Справки и увеличивает налогооблагаемую прибыль.
Проведенная выше корректировка не изменяет абсолютную величину валовой прибыли, отраженной по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Произведенные записи в Справке отражают лишь порядок формирования финансового результата, заложенный в Положении о составе затрат. Обращаем внимание читателя на то, что для целей налогообложения указанные проценты принимаются только в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на три пункта.
Сумма превышения процентов по кредитам над ставкой рефинансирования отражается по строке 4.1 "а" Справки, что приводит к восстановлению налогооблагаемой базы на данную сумму, которая ранее была учтена в составе операционных расходов.
Рассмотрим на примере особенности отражения процентов по кредитам банков для целей как бухгалтерского учета, так и налогообложения. В отчетном периоде организация получила в банке краткосрочный кредит на пополнение оборотных средств в сумме 120 000 руб. Согласно договору организация должна уплатить банку проценты за пользование кредитом в размере 42 000 руб. При этом сумма указанных процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на три пункта, составила 13 200 руб. Прибыль организации в отчетном периоде, сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 10 000 руб.
В бухгалтерском учете с 1 января 2000 г. получение кредита и уплата процентов по нему отражаются следующим образом:
Д-т 51, К-т 90 - 120 000 руб. - поступила сумма краткосрочного кредита на расчетный счет организации
Д-т 80, К-т 90 - 42 000 руб. - начислены проценты по кредиту согласно договору с кредитной организацией
Д-т 90, К-т 51 - 120 000 руб. - погашен кредит банка
Д-т 90, К-т 51 - 42 000 руб. - перечислены проценты по предоставленному банком кредиту
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, будет заполнена следующим образом:
/-----------------------------------------------------------------------\
| N | Показатели | Сумма, |
| п/п | | руб. |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета| 10000 |
| |(с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки| |
| |140 + 170 - 180 формы N 2 "Отчет о прибылях| |
| |и убытках") | |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|1' |Изменение величины прибыли (убытка) в результате| - 42 000 |
| |корректировки данных бухгалтерского учета в соот-| |
| |ветствии с Положением о составе затрат (строка| |
| |1.1' - строка 1.2') | |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|1.1' |Изменение выручки от реализации отгруженной про-| - |
| |дукции (работ, услуг) | |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
| | | |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|1.2' |Изменение себестоимости отгруженной продукции (ра-| |
| |бот, услуг): | |
| |a) сумма расходов на оплату процентов по кредитам| 42000 |
| |банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых| |
| |в себестоимость продукции (работ, услуг) в соот-| |
| |ветствии с Положением о составе затрат и учтенных| |
| |в составе операционных расходов в соответствии| |
| |с ПБУ 10/99 (+) | |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
| |
