Учет операций по уменьшению уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью (Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Е.А. Лытнева, "Бухгалтерский учет", N 15, август 2000 г.)

Учет операций по уменьшению уставного капитала
обществ с ограниченной ответственностью

Федеральный закон от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) устанавливает, что уставный капитал общества может быть уменьшен как по решению общества, так и в случаях, предусмотренных законодательством.

Уставный капитал может быть уменьшен по решению общества при

выходе участников из состава учредителей;

реорганизации общества;

уменьшении уставного капитала до минимального размера, установленного законодательством.

Право выхода участника из общества закреплено ст.8 Закона N 14-ФЗ. При этом общество обязано выплатить его участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли пропорционально оплаченной части вклада в уставный капитал.

Выходящим участником общества может быть как юридическое, так и физическое лицо. В том случае, если участниками не осуществляется продажа или уступка обществу или третьим лицам принадлежащей им доли, общим собранием участников принимается решение об уменьшении уставного капитала и внесении изменений в учредительные документы, которые подлежат государственной регистрации.

Уменьшение уставного капитала при выходе участника из состава учредителей в бухгалтерском учете отражается записями:

Д-т сч.85 "Уставный капитал",

К-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

на стоимость начисленной доли участника за счет уставного капитала;

Д-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

выплата части доли участнику денежными средствами.

При списании основных средств, внесенных участником в качестве доли, составляются записи:

Д-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств",

К-т сч.01 "Основные средства"

списание первоначальной стоимости основных средств;

Д-т сч.02 "Износ основных средств",

К-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

списание амортизационных отчислений по основным средствам;

Д-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

погашение задолженности перед участниками по остаточной стоимости передаваемых основных средств.

Выплата доли участнику, выбывшему из состава учредителей, может осуществляться другими активами, имеющимися на балансе предприятия.

При уменьшении уставного капитала в результате реорганизации общества часть средств общества передается для осуществления деятельности вновь созданного предприятия.

В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного капитала при реорганизации общества составляются идентично записям при выходе участников из общества.

Общество с ограниченной ответственностью имеет право уменьшить свой уставный капитал до минимального размера, установленного законодательством. Такое решение общество принимает в целях снижения степени риска ответственности по обязательствам перед контрагентами.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Условия, в соответствии с которыми общество обязано уменьшить размер уставного капитала, определены п.2 и 3 ст.20 Закона N 14-ФЗ.

Одним из условий является неполная оплата уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации. В таком случае общество обязано или уменьшить свой уставный капитал до оплаченного размера и зарегистрировать изменения в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества.

Пример. Решением собрания ООО определен размер уставного капитала в 20000 руб. До момента государственной регистрации общества участниками оплачено 50% размера уставного капитала. Оставшуюся часть вкладов участники должны внести в течение одного года с момента регистрации общества.

В бухгалтерском учете общества составлены записи:

Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетный счет",

К-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

2000 руб.

внесены в качестве вклада в уставный капитал денежные средства;

Д-т сч.41 "Товары",

К-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

5000 руб.

внесены в качестве вклада товары и учтены по согласованной стоимости;

Д-т сч.04 "Нематериальные активы",

К-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

3000 руб.

отражена стоимость нематериальных активов, внесенных учредителями в уставный капитал общества, по согласованной стоимости;

Д-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч.85 "Уставный капитал"

20000 руб.

отражен уставный капитал общества на момент государственной регистрации.

В течение года участниками общества уставный капитал не был оплачен. В связи с этим общество объявило об уменьшении уставного капитала до оплаченного размера. Соответствующие изменения внесены в учредительные документы ООО. В бухгалтерском учете осуществлена корректировка размера уставного капитала:

Д-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч.85 "Уставный капитал"

10000 руб.

Обязательное уменьшение уставного капитала происходит по окончании второго и каждого последующего финансового года, если стоимость чистых активов общества окажется меньше зарегистрированного размера уставного капитала, а также если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. В последнем случае общество подлежит ликвидации.

В соответствии со ст.14 Закона N 14-ФЗ размер уставного капитала общества должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на дату представления учредительных документов для регистрации общества.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала общество обязано уведомить в письменной форме об уменьшении уставного капитала и его новом размере всех кредиторов общества. Кроме того, общество обязано опубликовать сообщение о принятом решении в специальных справочниках и бюллетенях, в которых публикуется информация о государственной регистрации юридических лиц. Кредиторы имеют право в течение 30 дней с даты направления им уведомлений или с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация уменьшения уставного капитала осуществляется при предоставлении доказательств уведомления кредиторов.

Если общество не приняло в установленные сроки решения об уменьшении уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию, или органы местного самоуправления, которым право такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъявить требования в суд о ликвидации общества.

Уменьшение уставного капитала возможно путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале с сохранением размеров их долей в уставном капитале; погашения долей, принадлежащих обществу.

Пример. Уставный капитал ООО зарегистрирован в размере 30000 руб. Учредителями общества являются физические лица с долями вкладов 40% и 60% в уставном капитале общества.

Обществом принято решение об уменьшении уставного капитала в связи с уменьшением стоимости чистых активов на 10000 руб. Номинальная стоимость доли каждого участника уменьшается на 4000 руб. и 6000 руб. соответственно. После государственной регистрации изменений уставного капитала общества в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч.85 "Уставный капитал",

К-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

10000 руб.

на уменьшение уставного капитала и отражение задолженности общества перед участниками по возврату части вклада в уставный капитал;

Д-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч.50 "Касса" (51 "Расчетный счет")

4000 руб.,

Д-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч.50 "Касса" (51 "Расчетный счет")

6000 руб.

на сумму выплат участникам части вкладов, равную уменьшению номинальной стоимости их долей.

При выплате вкладов участников в натуральной форме операции отражаются в бухгалтерском учете с применением счетов реализации 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".

В случае уменьшения уставного капитала общества в соответствии с законодательством выплата доли участника не производится. Сумма, на которую уменьшается уставный капитал, включается в состав источников собственных средств общества:

Д-т сч.85 "Уставный капитал",

К-т сч.88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 87 "Добавочный капитал".

Уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу, осуществляется на номинальную стоимость погашенных долей. При этом в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч.85 "Уставный капитал",

К-т сч.56, субсч."Собственные доли"

на сумму уменьшения номинальной стоимости долей, принадлежащих обществу;

Д-т сч.56, субсч."Собственные доли",

К-т сч.87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

на списание номинальной стоимости долей общества.

В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного капитала отражаются после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Н.А. Лытнева,

кандидат экономических наук, доцент,

Л.И. Малявкина,

кандидат экономических наук, доцент,

Е.А. Лытнева,

аудиторская фирма "УКАП", г. Орел