Каков порядок учета и отражения деловой репутации фирмы в строке 113 бухгалтерского баланса?
Определение деловой репутации организации дано в п.27 положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н. До выхода ПБУ 14/2000 понятие деловой репутации было определено пп.55 и 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000 г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"). Под деловой репутацией согласно п.27 ПБУ 14/2000 следует понимать разницу между покупной ценой предприятия, организации (как приобретаемого имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.
В соответствии с п.2 ст.132 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также исключительные права в виде фирменного наименования, товарных знаков, знаков обслуживания и др. Предприятие в целом может быть объектом купли-продажи. Согласно п.1 ст.559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам, например разрешение (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью. Пункт 1 ст.561 ГК РФ устанавливает, что состав и стоимость передаваемого предприятия определяются в договоре продажи на основе полной инвентаризации продаваемого предприятия. Она проводится и оформляется первичной документацией в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49. Необходимость государственной регистрации права собственности на предприятие определена в ст.564 ГК РФ.
В бухгалтерском учете покупателя отражение операции по приобретению предприятия предполагает:
отражение перечисления денежных средств или передачи иного имущества в оплату приобретаемого предприятия;
оприходование приобретаемого в собственность имущества предприятия и права требования (обязательств), к нему относящихся, согласно передаточному акту;
уплату налогов по сделке.
Сумма, уплачиваемая продавцу за предприятие, может быть меньше или больше суммы всех активов и обязательств приобретаемого предприятия на дату его покупки.
Надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, представляет собой положительную деловую репутацию приобретенного предприятия, которая учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" у покупателя как отдельный инвентарный объект.
Скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием репутации качества, деловых связей, достаточной квалификации персонала и др., представляет собой отрицательную деловую репутацию и учитывается как доходы будущих периодов у покупателя.
В бухгалтерском учете у покупателя при постановке на баланс приобретаемого предприятия (с учетом старого и нового Планов счетов) проводятся следующие операции.
Отражение перечисления денежных средств в оплату приобретаемого предприятия - Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т 51 "Расчетный счет".
Присоединение баланса купленного предприятия к балансу юридического лица проводится с использованием ведомости присоединения, в которой отражается передача каждой статьи актива и пассива через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Передаточные записи".
В дебет счетов учета имущества покупателя (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) приходуется стоимость имущества, перешедшего в собственность предприятия (основные средства, материалы, товары и др.).
В дебет и кредит счетов учета расчетов (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) относятся суммы долгов предприятия, переведенных на покупателя (задолженность покупателей, кредиторская задолженность перед поставщиками и др.).
В дебет счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Деловая репутация", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Передаточные записи", относится положительная деловая репутация (если цена предприятия по договору купли-продажи больше стоимости его активов за минусом обязательств), либо в кредит счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Деловая репутация", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Передаточные записи", относится отрицательная деловая репутация (если цена предприятия по договору купли-продажи меньше стоимости его активов за минусом обязательств).
Приобретенная деловая репутация должна быть амортизирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости записью:
Д-т счетов затрат на производство (издержек обращения), К-т 04 "Нематериальные активы", субсчет "Деловая репутация" - на сумму амортизации деловой репутации.
Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) в течение 20 лет с даты приобретения равными долями:
Д-т 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Деловая репутация", К-т 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Операционные доходы" по старому Плану счетов (91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" по новому Плану счетов).
Согласно п.2 "ц" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, амортизация положительной деловой репутации уменьшает величину налогооблагаемой прибыли.
Суммы списываемой на счет 80 старого Плана с
