Предприятие торговли реализует товары оптом с указанием цен в у.е.
Учитываются ли возникающие при оплате товаров покупателями суммовые разницы при исчислении налога на пользователей автодорог в 2000 г.?
С начала 2000 г. до 9 июля 2000 г. действовала Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". Согласно пункту 16 этой Инструкции объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. В соответствии с пунктом 24 этой Инструкции сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с положениями настоящей Инструкции.
Поэтому, когда 1 января 2000 г. суммовые разницы, возникающие при поступлении оплаты за товары, цены на которые выражены в условных единицах, согласно положениям ПБУ 9/99 стали включаться в выручку, у предприятий были все основания учитывать их при исчислении налога на пользователей автодорог.
Это подтверждает, в частности, письмо УМНС по г.Москве от 16 мая 2000 г. N 06-08/20195 "О порядке исчисления в 2000 г. налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)" со ссылкой на письмо МНС РФ от 10 апреля 2000 г. N 07-2-07/2/323.
Здесь же отметим, что курсовые разницы, возникающие при расчетах за поставленные товары в иностранной валюте, для целей исчисления налога на пользователей автодорог включались в выручку на основании прямого указания, содержащегося в пункте 21.16 рассматриваемой Инструкции, хотя они не включались и не включаются в выручку, отражаемую по счету 46 "Реализация продукции, работ, услуг" бухгалтерского учета.
С принятием Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" ситуация изменилась.
В новой Инструкции есть пункт 27, в котором записано буквально следующее:
"Для организаций, которые определяют реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере отгрузки, датой определения выручки от реализации считается день отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю.
Для организаций, которые определяют выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем.
Учетная политика определяет дату определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не влияет на ее объем, определяемый по первичным документам в момент (непосредственно по завершении) фактической продажи (поставки) товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг."
Очевидно, что речь идет о влиянии учетной политики на выручку, определяемую именно для целей исчисления рассматриваемого налога. В новой Инструкции отсутствует указание о том, что выручка для целей исчисления данного налога определяется по данным бухгалтерского учета.
Таким образом, в отсутствие отдельных указаний и разъяснений, следует признать, что с момента вступления в силу Инструкции N 59 (данная инструкция официально опубликована в "Российской газете" 29 июня 2000 г., вступила в силу по истечении 10 дней с момента первого официального опубликования) в выручку, определяемую для целей исчисления н
