Предприниматель без образования юридического лица, имеющий лицензию на право оказания услуг в области аудита, заключил трудовые договоры с несколькими специалистами по бухгалтерскому учету и организовал так называемое Аудиторское бюро, назначив себя своим приказом руководителем этого бюро. Предприниматель для осуществления деятельности арендует нежилое помещение - офис, в котором установлен телефон, а в качестве средств оперативной связи предпринимателем были приобретены сотовые телефоны для себя и специалистов, работающих у него по найму. Имеет ли предприниматель право включить в декларацию о доходах за 1999 г. в состав расходов, уменьшающих его налогооблагаемый доход, суммы затрат, связанные с приобретением сотовых телефонов и оплатой эфирного времени, если он имеет свидетельство на товарный знак "Аудиторское бюро", главой которого является как работодатель, а сотовые телефоны зарегистрированы на Аудиторское бюро?
Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в ст.1 которого определено, что объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В ст.4 этого Закона указано, что он распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Следовательно, имеющиеся различия в статусе предпринимателей (с образованием юридического лица и без образования такового) определяют и различия в методах учета доходов и расходов.
В соответствии с п.42 раздела IV инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (инструкция N 35) объектом налогообложения у предпринимателей - физических лиц является совокупный доход, полученный в отчетном календарном году, а состав фактически произведенных и документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (Положение о составе затрат), с учетом внесенных в него изменений и дополнений. Вместе с тем в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемого при налогообложении прибыли. Кроме того, действующая система налогообложения юридических лиц имеет существенные и принципиальные отличия от порядка налогообложения доходов физических лиц, в связи с чем неправомерно в целях налогообложения рассматривать индивидуального предпринимателя в качестве субъекта, являющегося аналогом юридического лица. Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке. Таким образом, индивидуальным предпринимателем является физическое лицо, прошедшее государственную регистрацию и получившее персональное право осуществлять те или иные виды деятельности, в том числе и требующие специального разрешения -лицензии, которая дает право занятия определенным видом деятельности исключительно лицу, получившему эту лицензию, и не распространяется на лиц, работающих у предпринимателя по найму или заключивших с ним договоры гражданско-правового характера. Следовательно, отождествлять индивидуальную деятельность предпринимателя в качестве аудитора и деятельность Аудиторского бюро, не имеющего официального статуса, но являющегося по сути своей юридическим лицом, неправомерно.
Суммы оплаты счетов за междугородные телефонные переговоры, в том чис
