Согласно статье 929 ГК РФ в целях возмещения возможных убытков может быть застрахован предпринимательский риск.
Просим разъяснить, каким образом страхуется предпринимательский риск и какими бухгалтерскими проводками оформить начисление страхового взноса и получения страхового возмещения?
Да, подпунктом 3 пункта 2 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования может быть застрахован риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск.
Как можно заключить из вопроса, читателя, прежде всего, интересует правомерность списания подобных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или включения их в состав внереализационных расходов.
В данном случае следует констатировать, что включение расходов по страхованию предпринимательского риска в себестоимость продукции (работ, услуг) действующими документами системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности не предусмотрено.
В соответствии с подпунктом "р" пункта 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.
При этом суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3 процентов объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2 процентов объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Таким образом, Положение о составе затрат:
- во-первых, устанавливает исчерпывающий перечень видов страхования, расходы по которым могут быть списаны на затраты;
- во-вторых, списание расходов в суммах, превышающих указанные размеры (3 и 2 процента соответственно), не допускается не только для целей налогообложения (так как нет соответствующего уточнения), но и для целей бухгалтерского и статистического учета.
Помимо упомянутого подпункта "р" в Положении о составе затрат имеется подпункт "я", в соответствии с которым в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются другие виды затрат в соответствии с установленным законодательством порядком.
Полужирным текстом в предыдущем абзаце выделены ключевые слова, из которых следует: для того, чтобы иметь право отнести на себестоимость расходы, не предусмотренные другими подпунктами пункта 2 Положения о составе затрат, необходимо соблюдение двух условий:
- возможность осуществления расходов должна быть установлена законодательством (что в данном случае соблюдено);
- соответствующим законодательным актом должен быть установлен порядок списания расходов на себестоимость (ГК РФ не устанавливает такого порядка в отношении страхования предпринимательских рисков).
Следовательно, и по подпункту "я" расходы по страхованию предпринимательских рисков отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) также нельзя.
Не предусмотрено включение расходов по страхованию предпринимательского риска в состав внереализационных расходов и в ПБУ 10/99.
Таким образом, единственным источником оплаты страховых взносов может являться прибыль организации, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов (счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").
Схема бухгалтерский проводок в этом случае будет аналогична той, которая применяется при расчетах по страхованию, расходы по которому относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)
