Учет и налогообложение операций по договору продажи предприятия (М.Л. Пятов, "Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2000 г.)

Учет и налогообложение операций по договору продажи предприятия

Предприятие как юридическое лицо (организация) имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Организация юридически обособлена от своего собственника (собственников). Согласно гражданскому законодательству имущество и обязательства юридического лица не есть имущество и обязательства его собственников, и, наоборот, имущество и обязательства собственников не есть имущество и обязательства самого юридического лица.

Согласно п.1 ст.48 ГК РФ юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Если организация приобретает долю в уставном капитале другой организации (даже если эта доля составляет 100% уставного капитала) и "продаваемая" организация не утрачивает при этом прав юридического лица, то имущество, находящееся в собственности "продаваемой" организации, и ее обязательства продолжают отражаться на ее балансе. При этом смена собственника вообще не найдет отражения в учете "проданной" организации.

Организация-покупатель, приобретя долю в уставном капитале организации, не становится собственником ее имущества. Имущество остается в собственности организации. На покупателя также не переводятся и обязательства приобретенной организации. В этом случае в соответствии с п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в учете организации-покупателя приобретение доли в уставном капитале отразится как совершение финансового вложения (счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения"). Согласно п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

У организации-продавца доли в уставном капитале отразится реализация финансового вложения.

Так, например, существуют три организации "А", "В" и "С", условные балансы этих организаций представлены в табл. 1.

Организация "В" является дочерней по отношению к организации "А", причем "А" принадлежит 100% уставного капитала "В".

"А" продает свою долю в уставном капитале "В" организации "С" за 300000 ден. ед. При этом "В" сохраняет права юридического лица и, соответственно, становится дочерней компанией организации "С".

В бухгалтерском учете организаций - участников сделки ("А" и "С") факт продажи (приобретения) доли в уставном капитале "В" отразится следующим образом:

Организация "А"

Отражается выручка от продажи доли в уставном капитале "В":

Д-т сч.51 "Расчетный счет" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"),

К-т сч.48 "Реализация прочих активов"

300000 ден. ед.

Списывается реализованная "С" доля в уставном капитале "В":

Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",

К-т сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения"

280000 ден. ед.

Отражается прибыль от реализации "С" доли в уставном капитале "В":

Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

20000 ден. ед.

Организация "С"

Отражается приобретение стопроцентной доли в уставном капитале "В" как совершение финансового вложения:

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.51 "Расчетный счет" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

300000 ден. ед.;

Д-т сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58 "Краткосрочные финансовые вложения"),

К-т сч.08 "Капитальные вложения"

300000 ден. ед.

Соответственно после отражения купли-продажи доли в уставном капитале "В" балансы организаций "А" и "С" примут вид (предположим, что "С" погасило свою задолженность по договору) (см. табл. 2).

Таблица 1

ден. ед.

Актив		Пассив
Организация "А"
Основные средства	700000	Уставный капитал	700000
Финансовые вложения	280000	Нераспределенная прибыль	600000
Дебиторская задолженность	500000	Долгосрочная кредиторская за- долженность	300000
Товары	400000	Краткосрочная кредиторская задолженность	630000
Денежные средства	350000
Баланс	2230000	Баланс	2230000
Организация "В"
Основные средства	100000	Уставный капитал	270000
Нематериальные активы	80000	Нераспределенная прибыль	30000
Товары	250000	Краткосрочная кредиторская задолженность	180000
Денежные средства	50000
Баланс	480000	Баланс	480000
Организация "С"
Нематериальные активы	300000	Уставный капитал	600000
Основные средства	500000	Резервный фонд	100000
Дебиторская задолженность	200000	Нераспределенная прибыль	200000
Готовая продукция	400000	Долгосрочная кредиторская за- долженность	250000
Незавершенное производст- во	70000	Краткосрочная кредиторская задолженность	700000
Денежные средства	380000
Баланс	1850000	Баланс	1850000

Таблица 2

ден. ед.

Актив		Пассив
Организация "А"
Основные средства	700000	Уставный капитал	700000
Дебиторская задолженность	500000	Нераспределенная прибыль	620000
Товары	400000	Долгосрочная кредиторская за- долженность	300000
Денежные средства	650000	Краткосрочная кредиторская задолженность	630000
Баланс	2250000	Баланс	2250000
Организация "С"
Нематериальные активы	300000	Уставный капитал	600000
Основные средства	500000	Нераспределенная прибыль	200000
Финансовые вложения	300000	Резервный фонд	100000
Дебиторская задолженность	200000	Долгосрочная кредиторская за- долженность	250000
Готовая продукция	400000	Краткосрочная кредиторская задолженность	700000
Незавершенное производст- во	70000
Денежные средства	80000
Баланс	1850000	Баланс	1850000

Когда предприятие выступает как предмет хозяйственных сделок, применяются иные правила как в гражданском законодательстве, так, соответственно, и для целей учета и налогообложения.

Согласно ст.132 ГК РФ предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В соответствии с п.2 ст.132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

В данном случае предприятие как имущественный комплекс, как объект недвижимости не наделяется правами юридического лица и, следовательно, согласно п.1 ст.48 ГК РФ не может иметь самостоятельного баланса. Это положение раскрывается в п.1 ст.4 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которому самостоятельным субъектом бухгалтерского учета выступает организация, т.е. юридическое лицо. Следовательно, согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете" и бухгалтерскому принципу имущественной обособленности организации имущество, входящее в состав предприятия, принадлежащего на праве собственности организации, должно отражаться в учете и отчетности этой организации.

Предприятие, принадлежащее организации, может быть выделено на отдельный баланс. В этом случае согласно инструкции по применению плана счетов расчеты по имуществу, включенному в состав предприятия, и его текущим операциям отражаются во внутрифирменном учете на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Однако при этом в отчетности организации - собственника предприятия, в соответствии со ст.13 Закона РФ "О бухгалтерском учете" представляемой пользователям, внутрихозяйственные расчеты не отражаются. При этом данные баланса предприятия, принадлежащего организации, который является элементом ее внутрифирменной отчетности, включаются в состав официальной бухгалтерской отчетности организации - собственника предприятия.

Предприятие в целом или его часть может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

Согласно п.1 ст.559 Гражданского кодекса РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

Пунктом 2 ст.559 ГК РФ устанавливается, что права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие свойства индивидуализации продавца и его товаров, работ или услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

Согласно п.3 ст.559 ГК РФ права продавца, полученные им на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче покупателю предприятия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Передача покупателю в составе предприятия обязательств, исполнение которых покупателем невозможно при отсутствии у него такого разрешения (лицензии), не освобождает продавца от соответствующих обязательств перед кредиторами. В случае неисполнения таких обязательств продавец и покупатель несут перед кредиторами солидарную ответственность.

Статьей 131 ГК РФ устанавливается, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Согласно п.2 ст.561 ГК РФ состав и стоимость передаваемого предприятия определяются в договоре продажи на основе полной инвентаризации предприятия, которая должна проводиться и оформляться первичной документацией в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.

Статья 564 ГК РФ гласит:

Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права.

Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю.

В случаях, когда договором предусмотрено сохранение права собственности на предприятие, переданное покупателю, до оплаты предприятия или до наступления иных обстоятельств, покупатель вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых это предприятие было приобретено.

Отражение операций по исполнению договора продажи предприятия в бухгалтерском учете организаций-участников сделки предполагает:

У организации-продавца:

списание передающегося в собственность покупателя материального имущества и нематериальных активов;

отражение перевода на организацию-покупателя прав требования и обязательств, относящихся к продаваемому предприятию;

оприходование выручки от продажи предприятия;

начисление бюджету налогов по данной сделке;

выявление и отражение в учете финансового результата от операции по продаже предприятия.

У организации-покупателя:

отражение перечисления денежных средств или передачи иного имущества в оплату приобретаемого предприятия;

оприходование приобретаемого в собственность имущества предприятия и прав требования (обязательств), к нему относящихся, согласно передаточному акту;

предъявление в бюджет и уплату налогов по сделке.

Рассмотрим отдельно порядок бухгалтерского учета операций купли-продажи предприятия у обеих сторон договора.

Учет операций по договору продажи предприятия
у организации-продавца

В соответствии с НК РФ предприятие как имущественный комплекс для целей налогообложения признается товаром, а продажа его по договору продажи предприятия рассматривается ст.39 НК РФ как реализация имущества. Следовательно, оборот по продаже предприятия, т.е. цена договора продажи предприятия, после перехода права собственности на него к покупателю согласно ст.2 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" облагается у организации-продавца налогом на добавленную стоимость как любая другая реализация имущества организации-продавца.

На операции по продаже предприятия согласно п.2 ст.39 НК РФ, п.2 ст.8 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" и п.13 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, распространяется понятие "момента реализации для целей налогообложения". Другими словами, если приказом об учетной политике организации - продавца предприятия установлен момент реализации - оплата, то после продажи предприятия до получения денег от покупателя момент реализации для целей налогообложения не наступает.

Финансовый результат от реализации предприятия как имущественного комплекса в соответствии с требованием инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий должен выявляться на счете 48 "Реализация прочих активов".

При этом по кредиту счета 48 показываются:

- выручка от продажи предприятия с налогом на добавленную стоимость,

- сумма обязательств (кредиторской задолженности), переведенных на покупателя предприятия,

- сумма амортизации (износа) по амортизируемому имуществу, передаваемому покупателю в составе продаваемого предприятия.

В дебет счета 48 как расходы по сделке относятся:

- учетная стоимость передаваемого по договору материального имущества, входящего в состав продаваемого предприятия,

- сумма уступаемых в составе предприятия его покупателю прав требования (дебиторской задолженности),

- расходы организации-продавца по подготовке предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, которые согласно ст.563 ГК РФ осуществляются за счет продавца,

- начисляемая сумма задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации предприятия.

Выявленный финансовый результат от реализации предприятия относится на счет 80 "Прибыли и убытки", при этом согласно ст.40 НК РФ его сумма учитывается при определении налогооблагаемой прибыли организации-продавца.

Рассмотрим порядок отражения операций по продаже предприятия в бухгалтерском учете организации-продавца на следующем примере:

Пример 1. Предположим, что условный баланс организации "А", в собственности которой находятся несколько предприятий оптовой торговли, на момент заключения договора продажи одного из этих предприятий организации "В" имеет следующий вид (см. табл. 3).

Продаваемое предприятие во внутрифирменном учете организации "А" выделено на отдельный баланс, представленный ниже (см. табл. 4).

Согласно передаточному акту комплекс имущества и обязательств, составляющих продаваемое "В" предприятие, состоит из:

- основных средств:

сальдо счета 01 "Основные средства" - 100000 ден.ед.,

сальдо счета 02 "Износ основных средств" - 25000 ден. ед.;

- капитальных вложений:

сальдо счета 08 "Капитальные вложения" - 35000 ден. ед.;

- малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

сальдо счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - 17000 ден. ед.,

сальдо счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" - 8500 ден. ед.;

- издержек обращения, относящихся к стоимости товаров:

сальдо счета 44 "Издержки обращения" - 20000 ден.ед.;

- товаров:

сальдо счета 41 "Товары" - 100000 ден. ед.;

- расчетов с покупателями (долги, погашение которых ожидается в течение ближайших 12 месяцев):

сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 100000 ден. ед.;

- расчетов с кредиторами:

сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 138500 ден. ед.

Данное предприятие продается организации "В" за 300000 ден. ед. (в том числе 50000 ден. ед. - налог на добавленную стоимость).

Отразим операции по продаже предприятия организации "В" при условии, что моментом признания выручки для целей обложения налогом на добавленную стоимость согласно приказу об учетной политике организации "А" является факт перехода права собственности на реализуемые товары к покупателю (их отгрузка) (см. табл. 5).

После отражения продажи предприятия организации "В" баланс организации "А" примет следующий вид (см. табл. 6).

Таблица 3

Актив	Код стр.	На конец года, ден. ед.
1	2	3
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)	110	30000
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	30000
Основные средства (01, 02, 03)	120	150000
в том числе: здания, сооружения, машины и оборудование	122	150000
Незавершенное строительство	130	70000
Итого по разделу I	190	250000
II. Оборотные активы
Запасы	210	335500
в том числе: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16) затраты в незавершенном производстве (издержках обраще- ния) (20, 21, 23, 30, 36, 44) готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) товары отгруженные (45) расходы будущих периодов (31)	211 213 214 215 216	17000 40000 200000 15000 3000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос- тям (19)	220	60000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	10000
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) векселя к получению (62)	231 232	3000 7000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	198000
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) векселя к получению (62) прочие дебиторы	241 242 246	180000 16000 2000
Денежные средства	260	90000
в том числе: расчетный счет (51)	262	90000
Итого по разделу II	290	633000
Баланс (сумма строк 190 + 290)	300	883000
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (85)	410	300000
Резервный капитал (86)	430	100000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	100000
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	460	20000
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	60000
Итого по разделу III	490	480000
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства (90, 94)	610	30000
в том числе: кредиты банков	611	30000
Кредиторская задолженность	620	373000
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) векселя к уплате (60) по оплате труда (70) задолженность перед бюджетом (68)	621 622 624 626	200000 63000 16000 94000
Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	883000

Таблица 4

Актив
1	2
I. Внеоборотные активы
Основные средства (01, 02, 03)	75000
Незавершенное строительство (08)	35000
II. Оборотные активы
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16)	8500
Издержки обращения (44)	20000
Товары для перепродажи (41)	100000
Дебиторская задолженность покупателя	100000
Баланс (сумма строк 190 + 290 + 390)	415000
Пассив
V. Краткосрочные обязательства
Внутрихозяйственные расчеты (79)	276500
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками (60)	138500
Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)	415000

Таблица 5

N п.п.	Содержание записи	Сумма, ден. ед.	Корреспон- денция сче- тов
			Д-т	К-т
1.	Отражается выручка от продажи предприятия	300000	51	48
2.	Списывается передающееся в составе предприятия имущество:
2.1.	основные средства	100000 25000	48 02	01 48
2.2.	незавершенные капитальные вложения	35000	48	08
2.3.	малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	17000 8500	48 13	12 48
2.4.	издержки обращения	20000	48	44
2.5.	товары	100000	48	41
2.6.	дебиторская задолженность	100000	48	62
2.7.	кредиторская задолженность	138500	60	48
3.	Начисляется бюджету НДС с оборота по реализации предприятия	50000	48	68
4.	Отражается финансовый результат от продажи пре- дприятия	50000	48	80

Таблица 6

Актив	Код стр.	На конец года, ден. ед.
1	2	3
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)	110	30000
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	30000
Основные средства (01, 02, 03)	120	75000
в том числе: здания, сооружения, машины и оборудование	122	75000
Незавершенное строительство	130	35000
Итого по разделу I	190	140000
II. Оборотные активы
Запасы	210	206500
в том числе: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16) затраты в незавершенном производстве (издержках обра- щения) (20, 21, 23, 30, 36, 44) готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) товары отгруженные (45) расходы будущих периодов (31)	213 213 214 215 216	8500 20000 100000 15000 3000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос- тям (19)	220	60000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	10000
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) векселя к получению (62)	231 232	3000 7000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	98000
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) векселя к получению (62) прочие дебиторы	241 242 246	80000 16000 2000
Денежные средства	260	390000
в том числе: расчетные счета (51)	262	390000
Итого по разделу II	290	704500
Баланс (сумма строк 190 + 290)	300	844500
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (85)	410	300000
Резервный капитал (86)	430	100000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	100000
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	460	20000
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	110000
Итого по разделу III	490	530000
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства (90, 94)	610	30000
в том числе: кредиты банков	611	30000
Кредиторская задолженность	620	234500
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) векселя к уплате (60) по оплате труда (70) задолженность перед бюджетом (68)	621 622 624 626	61500 63000 16000 144000
Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)	699	844500

Учет операций продажи предприятия у организации-покупателя

Имущество и обязательства покупаемого предприятия с момента перехода права собственности на него должны быть оприходованы на баланс организации-покупателя согласно передаточному акту.

Особенностью операции по приобретению предприятия является то, что сумма, уплачиваемая за него продавцу, практически всегда будет меньше или больше разницы между стоимостью его имущества и суммой переводимой на покупателя кредиторской задолженности согласно передаточному акту.

Возникающая положительная или отрицательная разница - это деловая репутация предприятия.

Согласно п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в редакции приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" положительная деловая репутация приобретенного предприятия относится к нематериальным активам организации-покупателя. Отрицательная деловая репутация квалифицируется как доход будущих периодов организации-покупателя, возникающий с приобретением предприятия с отрицательным гудвилом.

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете организации-покупателя составляются записи:

Д-т счетов учета затрат на производство (издержек обращения),

К-т сч.04 "Нематериальные активы"

на сумму амортизации деловой репутации.

Отрицательная деловая репутация приобретенного предприятия равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы. Из предписаний Положения об амортизации положительной деловой репутации косвенно следует, что и отрицательная деловая репутация относится на финансовые результаты равномерно в течение двадцати лет с даты приобретения предприятия. По аналогии с порядком начисления амортизации положительной деловой репутации сумма разницы в течение двадцати лет с момента приобретения предприятия равными долями списывается записью:

Д-т сч.83 "Доходы будущих периодов",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки".

Согласно п.2 "ц" Положения о составе затрат сумма начисляемой амортизации положительной деловой репутации приобретаемого предприятия уменьшает величину налогооблагаемой прибыли.

Суммы списываемой на счет 80 "Прибыли и убытки" отрицательной деловой репутации приобретаемого предприятия как "доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)" согласно п.14 Положения о составе затрат увеличивают сумму налогооблагаемой прибыли организации-покупателя.

Исходя из этого общая схема записей по оприходованию приобретенного предприятия на баланс такова:

- перешедшее в собственность организации-покупателя имущество приходуется записями по дебету соответствующих счетов (01, 04, 41 и т.д.);

- уступленные покупателю права требования и переведенные на него долги показываются, соответственно, по дебету и кредиту счетов учета расчетов (62, 60, 76 и т.д.);

- уплаченный (подлежащий уплате) продавцу предприятия налог на добавленную стоимость в соответствии с инструкцией по применению плана счетов показывается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

В соответствии с п.2 ст.7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 N 1992-1 суммы НДС, уплаченные организации-продавцу при приобретении предприятия, подлежат возмещению из бюджета. Предъявление НДС бюджету отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- разница между уплаченной (причитающейся к уплате) ценой предприятия по договору и разницей между стоимостью его активов и суммой обязательств, переводимых на покупателя относится:

в дебет счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Деловая репутация", если цена предприятия больше стоимости его активов за минусом обязательств,

на кредит счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Деловая репутация", если цена предприятия меньше стоимости его активов за минусом обязательств.

Пример 2. Пусть баланс организации "В" до приобретения предприятия у организации"А" (см. пример 1) имел следующий вид (см. табл.7).

Согласно передаточному акту к предприятию "В" переходит следующий комплекс имущества и обязательств:

- основные средства - остаточная стоимость 75000 ден. ед.,

- капитальные вложения - 35000ден. ед.,

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - остаточная стоимость 8500 ден. ед.,

- товары (оценка включает сумму издержек обращения, к ним относящихся) - 120000 ден. ед.,

- задолженность покупателей - 100000 ден. ед.,

- кредиторская задолженность перед поставщиками - 138500 ден. ед.

В соответствии с условиями примера 1 предприятие приобретается "В" за 300000 ден. ед. (в том числе 50000 ден. ед. - НДС).

Оприходование приобретенного предприятия на баланс организации "В" отразится следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч.01 "Основные средства"

75000 ден. ед.,

Д-т сч.08 "Капитальные вложения"

35000 ден. ед.,

Д-т сч.12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

8500 ден. ед.,

Д-т сч.41 "Товары"

120000 ден. ед.,

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

100000 ден. ед.,

Д-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям"

500000 ден. ед.,

Д-т сч.04 "Нематериальные активы", субсчет "Деловая репутация"

50000 ден. ед.,

К-т сч.51 "Расчетный счет"

300000 ден. ед.,

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

138000 ден. ед.

После составления этих записей баланс организации "В" будет следующим (см. табл.8).

Таблица 7

Актив	Код стр.	На конец года, ден. ед.
1	2	3
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)	110	80000
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	80000
Основные средства (01, 02, 03)	120	600000
в том числе: здания, сооружения, машины и оборудование	122	600000
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140	80000
в том числе: инвестиции в зависимые общества	142	80000
Итого по разделу I	190	760000
II. Оборотные активы
Запасы	210
в том числе: затраты в незавершенном производстве (издержках обраще- ния) (20, 21, 23, 30, 36, 44) готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) товары отгруженные (45) расходы будущих периодов (31)	213 214 215 216	40000 400000 35000 3000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос- тям (19)	220	70000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	300000
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	300000
Денежные средства	260	900000
в том числе: расчетные счета (51)	262	900000
Итого по разделу II	290	1705000
Баланс (сумма строк 190 + 290 + 390)	300	2505000
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (85)	410	1500000
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	400000
Итого по разделу III	490	1900000
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	620	605000
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) векселя к уплате (60) по оплате труда (70) по социальному страхованию и обеспечению (69)	621 622 624 625	280000 255000 30000 40000
Итого по разделу V	690	565000
Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	2505000

Таблица 8

Актив	Код стр.	На конец года, ден. ед.
1	2	3
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)	110	130000
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	80000
Деловая репутация организации	113	50000
Основные средства (01, 02, 03)	120	675000
в том числе: здания, сооружения, машины и оборудование	122	675000
Незавершенное строительство	130	35000
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) в том числе: инвестиции в зависимые общества	140 142	80000 80000
Итого по разделу I	190	920000
II. Оборотные активы
Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) затраты в незавершенном производстве (издержках обраще- ния) (20, 21, 23, 30, 36, 44) готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) товары отгруженные (45)	211 213 214 215	8500 40000 520000 35000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос- тям (19)	220	120000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	240	400000
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	400000
Денежные средства	260	600000
в том числе: расчетные счета (51)	262	600000
Итого по разделу II	290	1715000
Баланс (сумма строк 190 + 290 + 390)	300	2643500
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (85)	410	500000
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	400000
Итого по разделу III	490	1900000
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	620	743500
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) векселя к уплате (60) задолженность перед персоналом организации (70) задолженность перед государственными внебюджетными фон- дами (69)	621 622 624 625	418500 255000 30000 40000
Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	2643500

М.Л. Пятов,

кандидат экономических наук,

Санкт-Петербургский государственный университет