Уплата некоммерческими организациями страховых взносов
в Пенсионный фонд РФ
В соответствии с Федеральным законом от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" установлены следующие тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР):
- для работодателей-организаций - 28%;
- для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - 20,6% выплат в денежной и/или в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения, выплачиваемые работникам и иным физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;
- для граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам или получающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам - 1% выплат, начисленных в пользу указанных граждан по всем основаниям, независимо от источников финансирования.
В соответствии со ст.6 названного закона от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ освобождаются:
- организации любых организационно-правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80%, их регулярные территориальные организации, а также организации (если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, и организации, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации.
В бухгалтерском учете организации начисленные суммы в Пенсионный фонд РФ, в фонды социального и медицинского страхования, а также в Государственный фонд занятости учитываются на дебете тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и на кредите счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч.20 "Основное производство",
Д-т сч.23, 25, 26 и других счетов производственных затрат,
К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3, 4.
Частично суммы, начисленные в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования, используются некоммерческими организациями для выплаты сотрудникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление сотрудникам некоммерческой организации указанных пособий оформляется следующей записью:
Д-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1 и 2;
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Остальная часть сумм отчислений по социальному страхованию направляется в Фонд социального страхования, а оставшаяся часть отчислений в Пенсионный фонд РФ - в указанный фонд.
У бухгалтеров некоммерческих организаций нередко возникают вопросы, связанные с порядком начисления страховых взносов в ПФР.
Рассмотрим некоторые примеры.
1. Некоммерческая организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем и произвела выплаты по этому договору.
Порядок уплаты взносов в Пенсионный фонд зависит от того, является предприниматель юридическим или физическим лицом. И в том, и в другом случае некоммерческая организация в соответствии с законом должна выплатить в Пенсионный фонд РФ 28%.
Если предприниматель является юридическим лицом, то он отчисляет из своих доходов в Пенсионный фонд РФ 28%, а если физическим лицом, то платит в указанный фонд 1% от выплат.
2. Некоммерческая организация заключила договор о совместной деятельности с индивидуальным предпринимателем и распределила результаты совместной деятельности в пользу индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст.1041 ГК РФ сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и/или организации. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, не является вознаграждением по договору гражданско-правового характера. Поэтому некоммерческая организация не производит отчисления в Пенсионный фонд РФ на сумму прибыли, распределяемой в соответствии с заключенным договором.
У индивидуального предпринимателя полученная прибыль является доходом, поэтому он должен производить отчисления в Пенсионный фонд РФ в размере 28%.
3. Между некоммерческой организацией и физическим лицом заключен договор подряда на проведение ремонтных работ в офисе. В соответствии с договором материалы для ремонта офиса приобретаются за счет средств физического лица. По окончании работ заказчик (некоммерческая организация) выплатила подрядчику (физическому лицу) сумму, включающую стоимость использованных материалов.
В данном случае страховые взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются с выделенной суммы вознаграждения, причитающегося только за выполненную работу.
4. Некоммерческая благотворительная организация заключила договор подряда с физическим лицом на чтение лекций в другом городе.
В соответствии со ст.5 ФЗ от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.). Для того, чтобы с суммы таких затрат не перечислялись страховые взносы в ПФР, организация должна заключить договор на выполнение данного вида работ с добровольцами как с физическими лицами.
5. Сотрудник некоммерческой организации приобрел путевку, оплатив лишь 10% ее стоимости, а остальные 90% были оплачены за счет средств социального страхования. Является ли оплата путевки за счет средств социального страхования базой для начисления страховых взносов в ПФР?
В соответствии с письмом Фонда социального страхования от 27.07.99 N 02-10/05-3666 (п.98) на выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, в частности, на оплату санаторно-курортного лечения и семейного отдыха, взносы в ПФР не начисляются.
6. Некоммерческая организация оказала материальную помощь физическому лицу, не являющемуся сотрудником данной организации. Является ли сумма материальной помощи базой для исчисления страховых взносов в ПФР?
В соответствии с законом N 197-ФЗ, страховые взносы в ПФР устанавливаются для работодателей в процентном отношении к выплатам, начисленным в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования.
В нашем примере некоммерческая организация, оказывающая физическим лицам материальную помощь, не является по отношению к ним работодателем, поэтому на сумму материальной помощи не начисляются взносы в ПФР.
Кроме того, такого рода материальную помощь нельзя рассматривать и как вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам, поскольку ее выплата не обусловлена заключением указанных договоров.
Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, определены постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546.
В соответствии с перечнем, утвержденным данным постановлением, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начисляются на:
- выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией предприятия;
- выплаты, производимые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации и Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с законодательством;
- материальную помощь, оказываемую в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
- материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;
- стипендии, выплачиваемые за период обучения;
- единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии;
- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам (в том числе и надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;
- вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам.
Согласно постановлению Правления ПФР от 23.09.99 N 118 "Об утверждении изменений и дополнений к Разъяснениям по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ" на расходы по оплате содержания детей работников в оздоровительных лагерях не начисляются взносы в ПФР - вне зависимости от того, расходовались ли средства работодателем или профсоюзом. На расходы работодателя на внесение (возмещение) платы на содержание детей в детских дошкольных учреждениях неначисляются взносы, когда для родителей эта плата установлена нормативным актом соответствующего субъекта Российской Федерации. Взносы в ПФР не начисляются также на расходы по использованию личного транспорта, но только в пределах норм, установленных законодательством.
Кроме того, оплата проезда членов семьи и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, предусмотренная законом от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", также отнесена к выплатам, на которые страховые взносы в ПФР не начисляются.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 13.10.99 N 1154 "О внесении изменений в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" увеличен размер пенсионных взносов работодателей по договорам, заключенным с негосударственными пенсионными фондами на срок не менее пяти лет, в расчете на одного работника в год с 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, до 36-кратного, на которые при отсутствии у работодателя задолженности по платежам в ПФР страховые взносы в государственный Пенсионный фонд не начисляются.
Указанные условия распространяются также на договоры, заключенные до 2 ноября 1999 г., и по ним, соответственно, производится перерасчет сумм пенсионных взносов одно
