Особенности обложения НДС строительно-монтажных
работ, выполненных хозяйственным способом
Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом в период до 1 января 1999 г., до введения в действие части первой НК РФ, являлись объектом налогообложения в соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
При этом суммы НДС, уплаченные поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности, используемые при строительстве хозяйственным способом, у налогоплательщика принимались на расчеты с бюджетом (к вычету) в установленном порядке.
В соответствии со ст.39 НК РФ, введенной в действие с 1 января 1999 г., реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ - на безвозмездной основе. При выполнении работ хозяйственным способом передачи результатов выполненных строительно-монтажных работ не происходит в связи с тем, что строительная деятельность осуществляется в рамках одного юридического лица, и соответственно факта перехода права собственности на выполненные хозяйственным способом работы, как это предусмотрено ст.39 НК РФ, нет.
В соответствии с вышеназванной нормой НК РФ строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом в период с 1 января 1999 г. до 1 января 2001 г. (до введения в действие части второй НК РФ), не подпадают под объект обложения НДС.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарно-материальным ценностям, используемым при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом в период с 01.01.99 до 01.01.01, у налогоплательщика на расчеты с бюджетом (к вычету) не принимаются, а относятся на увеличение балансовой стоимости строящегося объекта в связи с отсутствием источника для вычета входного НДС.
В случае, если суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным материальным ценностям производственного назначения, покупателем были приняты к вычету (возмещению), а сами материальные ценности были включены в объем выполненных хозяйственным способом строительно-монтажных работ, не облагаемых НДС в соответствии со ст.39 НК РФ, то соответствующие суммы налога должны быть восстановлены и отнесены на увеличение балансовой стоимости строящегося объекта.
С вступлением в силу части второй НК РФ с 1 января 2001 г. ситуация с налогообложением строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, изменилась. Согласно ст.146 НК РФ одной из операций, признаваемой объектом налогообложения, является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
В целях применения данной нормы следует исходить из следующего.
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом непосредственно предприятиями и организациями-застройщиками для собственных нужд и за счет собственных средств. Объектом налогообложения выступают фактические расходы строительства.
При этом строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальным частным предпринимателем на объектах, предназначенных для своего личного потребления, НДС не облагаются.
В соответствии с п.10 ст.167 НК РФ исчисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненны
