Учет отдельных хозяйственных операций (П. Соколов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2001 г.)

Учет отдельных хозяйственных операций

Подрядные строительно-монтажные организации при ведении бухгалтерского учета, налогообложении и заполнении форм бухгалтерской отчетности руководствуются действующим законодательством с учетом отраслевых особенностей. С 1 января 2001 г. вступили в силу следующие нормативные правовые документы:

положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 92н;

положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н;

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 (вводятся взамен Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914, с последующими изменениями и дополнениями);

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая (Федеральный закон от 5.08.2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 29.12.2000 г. N 166-ФЗ). Вводится в действие согласно Федеральному закону от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах";

приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (вводится взамен Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56 (в редакции приказа Минфина России от 28.12.94 г. N 173 с последующими изменениями и дополнениями);

Изменения и дополнения N 5 инструкции Госналогслужбы России от 8.06.95 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", утвержденные приказом Минфина России от 15.11.2000 г. N БГ-3-04/389;

приказ Минфина России от 29.12.2000 г. N 123н "О неприменении на территории Российской Федерации приказа Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению";

постановление Госкомстата России от 29.12.2000 г. N 136 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (вводится взамен форм документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а).

Учет внеоборотных активов

Внеоборотные активы организации - это основные средства, нематериальные активы и относящиеся к ним амортизационные отчисления, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы. Учет внеоборотных активов ведется на соответствующих счетах согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению.

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". В составе основных средств согласно п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации учитываются материально-вещественные ценности со сроком полезного использования более одного года, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организации. В зависимости от производственной структуры строительная организация учитывает оборудование производств и хозяйств, числящихся на ее балансе:

автомобильного транспорта, механических мастерских, производств по изготовлению бетона, раствора, строительных конструкций и других вспомогательных производств;

строительных машин и механизмов, механизированного инструмента, используемых при производстве работ;

временных зданий, сооружений, приспособлений и устройств, используемых при производстве работ, а также зданий, сооружений, других основных средств управленческого назначения.

Строительные организации при переходе на новый План счетов включают в состав основных средств следующие предметы со сроком полезного использования более одного года, учитывавшиеся ранее на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы":

временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства - приобъектные конторы и кладовые, складские помещения и навесы, помещения для обогрева рабочих, строительные леса, заборы и ограждения и другие объекты, приобретенные за счет накладных расходов организации;

сменное оборудование для строительных машин и механизмов (ковши экскаваторов, грейферы, стреловое оборудование и др.);

специальную одежду, специальную обувь и др.

Износ по указанным предметам переносится со счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" на счет 02 "Амортизация основных средств".

Для организаций-застройщиков и инвесторов инструкцией по применению Плана счетов введена новая норма, разрешающая учитывать объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, на балансе каждой организации в соответствующей доле.

Новым Планом счетов и инструкцией по его применению изменен порядок учета операций по выбытию основных средств. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". Операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит 01 "Основные средства" - списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств",

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств;

Дебет 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 10 "Материалы" и др.,

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - отражены поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы",

Кредит 23, 40, 69 и др. - отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы",

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основных средств к счету 91 "Прочие доходы и расходы" может быть, по нашему мнению, открыт отдельный субсчет "Налог на добавленную стоимость".

Прибыль (убыток) от выбытия основных средств корректируется для целей налогообложения и отражается по соответствующим строкам Справки - приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" на суммы:

по строке 2.2 - от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения выручки от реализации и изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием;

по строке 4.4 - потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств;

по строке 4.5 - убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (в том числе от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг;

по строке 4.9 - остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль;

по строке 5.3 - прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемых от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора (уменьшение прибыли для целей налогообложения).

Учет производственных запасов

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" подрядные организации учитывают наличие и движение строительных материалов, составляющих основу строительной продукции - зданий и сооружений, отдельных видов строительных и монтажных работ. На субсчете 10-2 учитывается наличие и движение строительных конструкций и деталей: бетонных и железобетонных, металлических, деревянных и др.

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается стоимость давальческих материалов (стройматериалов, конструкций и деталей), передаваемых заказчиками (генподрядчиками) исполнителям для использования при строительстве объектов. Подрядные (субподрядные) организации учитывают полученные давальческие материалы на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используют организации-застройщики для учета материалов, строительных конструкций и деталей, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений и др.

На вновь открываемом субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" строительно-монтажные организации учитывают наличие и движение инвентаря, ручного инструмента, хозяйственных принадлежностей и других средств труда в обороте, которые ранее учитывались на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". На данный субсчет переносятся также временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства со сроком полезного использования менее одного года. Износ в части предметов, переведенных на счет 10 "Материалы", записывается в уменьшение их стоимости на этом счете. По предметам, переданным в производство, неперенесенная часть стоимости списывается со счета 10 "Материалы" на затраты производства (расходы на продажу). После передачи указанных предметов в эксплуатацию и списания их стоимости со счета 10 контроль их наличия и движения должен вестись в оперативном порядке (например, за балансом).

В связи с исключением из нового Плана счетов счета 48 "Реализация прочих активов" хозяйственные операции по выбытию материально-производственных запасов (МПЗ) отражаются через счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. стоимость МПЗ, а также связанные с выбытием расходы списываются в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы". По кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы", отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием запасов.

Финансовый результат от выбытия МПЗ определяется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", при этом отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации и отражается по соответствующим строкам Справки - приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62.

П. Соколов,

аудитор ООО "Информбюро"