Уплата налога на прибыль предприятиями, имеющими филиалы (Л.В. Сотникова, Л.Ф. Стаховская, П.В. Гайворонский, "Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2000 г.)

Уплата налога на прибыль предприятиями, имеющими филиалы

С 1 января 1999 г. после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ филиалы и обособленные подразделения перестали являться самостоятельными налогоплательщиками, так как согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, и на них возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций только исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и подразделений.

В связи с этим становится более жестким порядок регистрации филиалов. Так, согласно ст.84 НК РФ об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, связанных с образованием новых филиалов и представительств, организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. В случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращении деятельности через постоянное представительство снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Так как организация вместе с филиалами является единым целым - юридическим лицом, установлен особый порядок налоговых проверок. Согласно ст.89 НК РФ при выездных проверках организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. В то же время налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Установленный НК РФ порядок уплаты налогов организациями, имеющими филиалы и обособленные подразделения, коснулся практически всех налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями, но наиболее существенные изменения произошли в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль и начиная с 1 января 2000 г. Рассмотрим новый порядок подробнее.

Налог на прибыль

Согласно письму МНС РФ от 29.02.2000 "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года" Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" введен новый порядок уплаты налога на прибыль для филиалов и представительств организаций, признававшихся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками.

С 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в соответствии со следующими документами:

постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета";

Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 (письмо Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н).

Согласно ст.5 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ставка этого налога, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11%.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, - в размере не свыше 19%. Начиная с 2000 г. ставки налога на прибыль, действующие в тех регионах, в которых функционируют филиалы организации, должны быть известны главному бухгалтеру головной организации для того, чтобы можно было сделать точный расчет.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 при применении нового порядка следует учитывать следующее.

Новый порядок применяется к предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, как не имеющие, так и имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Новый порядок не распространяется на объекты социально-культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря и др.), находящиеся на балансе организации и являющиеся ее структурными подразделениями, содержащиеся за счет прибыли этой организации.

Зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений предприятия исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

Доля прибыли, которая приходится на территориально обособленные структурные подразделения организации, по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом. При этом организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда, но выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

Показатель	Организация, включая филиалы	Головная организация	Филиал
Фактическая среднеспи- сочная численность за I полугодие, человек	10000	8000	2000
Стоимость основных про- изводственных фондов, млн руб.	26000	22000	4000
Удельный вес среднеспи- сочной численности ра- ботников, %	100	80	20
Удельный вес основных производственных фон- дов, %	100	84,62	15,38
Средняя величина удель- ного веса, %		(80 + 84,62) : 2 = 82,31	(20 + 15,38) : 2 = 17,69

Для определения средней величины удельного веса при исчислении авансовых сумм налога на прибыль принимаются предполагаемые значения показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений. Например:

Стоимость основных производственных фондов организации

                                                                тыс. руб.

01.01.2000	01.04.2000	01.07.2000	01.10.2000	01.01.2001
1000	1200	1300	1500	1500
Средняя стоимость фондов составляет: за I квартал - 1100 тыс. руб. (1000 + 1200) : 2; за I полугодие - 1166 тыс. руб. (1000 + 1200 + 1300) : 3; за 9 месяцев - 1250 тыс. руб. (1000 + 1200 + 1300 + 1500) : 4; за год - 1300 тыс. руб. (1000 + 1200 + 1300 + 1500 + 1500) : 5.

Для определения фактических сумм налога на прибыль принимаются фактические показатели среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений. В фактическую среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера). Стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их стоимости, числящейся на балансе организации, за вычетом износа.

Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без структурных подразделений) и структурным подразделениям производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и их структурные подразделения.

Определение разницы между суммой налога на прибыль, подлежащей внесению в бюджет исходя из фактической прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, корректируемой на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, производится отдельно по организациям (без структурных подразделений) и по их подразделениям.

Исчисление и уплата налога на прибыль в федеральный бюджет производятся организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов по структурным подразделениям.

Расчеты по налогу на прибыль организация должна производить отдельно по каждому подразделению, находящемуся на территории другого субъекта, а по налогу на прибыль структурных подразделений, находящихся на одной территории с организацией, - в составе расчета по налогу на прибыль головной организации.

Сроки уплаты. Филиалы исполняют обязанности организации по уплате налога на прибыль путем перечисления авансовых взносов налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет в размерах, сообщенных головной организацией, по месту своего нахождения в бюджеты субъектов Российской Федерации в общеустановленные сроки.

Перечисление авансовых взносов производится филиалами и представительствами не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. Перечисление налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет производится филиалами и представительствами в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета.

Обязанности головной организации

Организации, в состав которых входят филиалы, сообщают финансовым органам субъектов Российской Федерации по месту нахождения своих филиалов сведения о своем наименовании и почтовом адресе для учета в составе налогоплательщиков. Организация сообщает филиалам следующие налоговые сведения:

- суммы авансовых взносов налога на прибыль до начала квартала;

- суммы налога, определенные исходя из фактически полученной прибыли, в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов;

- суммы дополнительных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврата из бюджетов), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль и дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России, производятся организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных платежей по обособленным подразделениям.

Организации, в состав которых входят структурные подразделения, несут ответственность за полноту перечисления налогов структурными подразделениями, уплачивают начисленные налоговые санкции по результатам проверок, а также пени за несвоевременное перечисление платежей.

Расчеты по налогу от фактической прибыли производятся организациями применительно к форме этого расчета. При этом налогооблагаемая прибыль каждого структурного подразделения определяется путем применения средней величины ее удельного веса к налогооблагаемой прибыли организации, отраженной по строке 5 Расчета по налогу на прибыль.

Рассмотрим порядок исполнения такой инструкции на примере организации, имеющей сеть из трех филиалов, расположенных в разных субъектах РФ. Допустим, что организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально. Ставка налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ на всех территориях, в которых зарегистрированы филиалы, составляет 19%.

Для составления расчета по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль филиалы представляют головной организации следующие сведения:

Период	Дата представле- ния расчета	Сведения для расчета
I кв. 2000 г.	до 15.12.1999	Сумма планируемой прибыли на I кв.
		Планируемый фонд оплаты труда на I кв.
		Планируемая стоимость основных производствен- ных фондов по состоянию на 1 января и 1 апреля
II кв. 2000 г.	до 15.03.2000	Сумма планируемой прибыли на II кв.
		Планируемый фонд оплаты труда на II кв.
		Планируемая стоимость основных производствен- ных фондов по состоянию на 1 апреля и 1 июля
III кв. 2000 г.	до 15.06.2000	Сумма планируемой прибыли на III кв.
		Планируемый фонд оплаты труда на III кв.
		Планируемая стоимость основных производствен- ных фондов по состоянию на 1 июля и 1 октября
IV кв. 2000 г.	до 15.09.2000	Сумма планируемой прибыли на IV кв.
		Планируемый фонд оплаты труда на IV кв.
		Планируемая стоимость основных производствен- ных фондов по состоянию на 1 октября 2000 г. и 1 января 2001 г.

Сведения для составления расчета авансовых платежей представлены в табл.1.

Таблица 1

Сведения для составления расчета авансовых платежей
на II кв. 2000 г.

Показа- тель	01.01.2000	01.04.2000	01.07.2000	01.10.2000	01.01.2001	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Головная организация*
Планируе- мая стои- мость ос- новных производ- ственных фондов (счет 01)	2000000**	2000000	2300000
Планируе- мое зна- чение на- копленной амортиза- ции (счет 02)	700000**	710000	720000
Сумма планируе- мой при- были						60000 **	60000
Планируе- мый фонд оплаты труда						130000 **	170000
Филиал "А"***
Планируе- мая стои- мость ос- сновных производ- ственных фондов (счет 01)	800000**	800000	800000
Планируе- мое зна- чение на- копленной амортиза- ции (счет 02)	100000**	110000	120000
Сумма планируе- мой при- были						100000	70000
Планируе- мый фонд оплаты труда						40000 **	60000
Филиал "Б"***
Планируе- мая стои- мость ос- сновных производ- ственных фондов (счет 01)	60000**	60000	60000
Планируе- мое зна- чение на- копленной амортиза- ции (счет 02)	5000**	5100	5200
Сумма планируе- мой при- были						15000 **	40000
Планируе- мый фонд оплаты труда						10000 **	20000
Филиал "В"***
Планируе- мая стои- мость ос- сновных производ- ственных фондов (счет 01)	30000**	30000	30000
Планируе- мое зна- чение на- копленной амортиза- ции (счет 02)	1000**	1100	1200
Сумма планируе- мой при- были						не пла- нир.	не пла- нир.
Планируе- мый фонд оплаты труда						7000**	8000
* Дата составления - 15 марта 2000 г. ** Планировалось в предыдущем квартале. *** Дата представления - 15 марта 2000 г.

Бухгалтер головной организации составляет расчет планируемой средней величины удельных весов необходимых показателей (см. табл. 2).

Таблица 2

Расчет планируемой средней величины удельных весов
на II кв. 2000 г.

Номер строки	Показатель	Головная организация	Филиал "А"	Филиал "Б"	Филиал "В"	Итого
1	Стоимость основых производственных фондов (ОПФ)	1435000	685000	54850	28850	2203700
2	Доля ОПФ, приходя- щаяся на каждую структуру	65,12	31,08	2,49	1,31	100
3	Фонд оплаты труда (ФОТ)	170000	60000	20000	8000	258000
4	Доля ФОТ, приходя- щаяся на каждую структуру	65,89	23,26	7,75	3,1	100
5	Средняя величина удельного веса (стр.2 + стр.4) : 2	65,51	27,17	5,12	2,21	100
Показатели по строке 1 рассчитываются следующим образом: [(2000000 - 710000) - (23 00000 - 720000)] : 2 = 1435000.

Бухгалтер головной организации рассчитывает сумму авансовых платежей от планируемой прибыли, причитающуюся в федеральный бюджет в целом по организации и бюджеты субъектов РФ, для головной организации и каждого филиала (см. табл. 3).

Таблица 3

Справка об авансовых взносах налога на прибыль
на II квартал 2000 г.

Показатель	По организа- ции, включая структурные подразделе- ния	В том числе
		по органи- зации без структурных подразделе- ний	по филиалу "А"	по филиалу "Б"	по филиалу "В"
1. Сумма прибыли, ис- численная исходя из планового объема реа- лизации продукции (ра- бот, услуг) и внереа- лизационных доходов	170000
1а. Планируемое значе- ние среднего удельного веса		65,51	27,17	5,12	2,2
2. Установленная став- ка налога на прибыль - всего в % в том числе: а) в федеральный бюд- жет б) в бюджеты субъектов РФ в) в местные бюджеты	11 11 11	19 19 0	19 14 5	19 13 6	19 12 7
3. Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из предполагае- мой прибыли и установ- ленной ставки налога - всего в том числе: а) в федеральный бюд- жет б) в бюджеты субъектов РФ в) в местные бюджеты	18700 18700	21160 21160 0	8775 6466 2309	1654 1132 522	711 449 262

Головная организация отражает в учете уплату авансовых взносов по налогу на прибыль, причитающихся для уплаты в федеральный бюджет:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Начислен авансовый взнос по налогу на прибыль, приходящийся на головную организацию	18700	81-1	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
Обязанность по уплате авансовых взносов по на- логу на прибыль делегиро- вана филиалам: "А" - 7700 (70000 х 11%) "Б" - 4400 (40000 х 11%)	12100	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	79-2
Авансовый взнос по налогу на прибыль уплачен от предполагаемой прибыли головной организации 6600 (60000 х 11%)	6600	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	51

Филиалы уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в соответствии с расчетом, представленным им головной организацией. Авансовые взносы по налогу на прибыль в региональный и местный бюджеты каждый филиал уплачивает в суммах, причитающихся в эти бюджеты по расчету.

Филиалы извещают головную организацию об уплате 1/3 от суммы авансовых взносов налога на прибыль путем представления копий платежных поручений по уплате в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты не позднее:

Сумма авансовых взносов по налогу на прибыль	Дата представления копий платежных поручений*
I кв. 2000 г.	15 января, 15 февраля, 15 марта
II кв. 2000 г.	15 апреля, 15 мая, 15 июня
III кв. 2000 г.	15 июля, 15 августа, 15 сентября
IV кв. 2000 г.	15 октября, 15 ноября, 15 декабря
* Не позднее указанных сроков.

В бухгалтерском учете филиалы производят следующие записи (например, в филиале "А"):

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Начислен авансовый взнос по налогу на прибыль, причитаю- щийся к уплате в федеральный бюджет	7700	79-2	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль в федера- льный бюджет	7700	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	51
Начислен авансовый взнос по налогу на прибыль, причитаю- щийся к уплате в бюджет субъекта РФ (6466 руб.) и местный бюджет (2309 руб.)	8775	81-1	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ и мес- тный бюджет	8775	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	51

По окончании отчетного периода филиалы представляют головной организации следующую информацию:

Период	Дата представления расчета	Сведения для расчета
I кв. 2000 г.	до 20.04.2000	Сумма фактически полученной налогооблагае- мой прибыли за I кв.
		Фонд оплаты труда за I кв.
		Стоимость основных производственных фондов по состоянию (на 1 января + 1 апреля) : 2
II кв. 2000 г.	до 20.07.2000	Сумма фактически полученной налогооблагае- мой прибыли за II кв.
		Фонд оплаты труда за I полугодие
		Стоимость основных производственных фондов по состоянию (на 1 января + 1 апреля + 1 июля) : 3
III кв. 2000 г.	до 20.10.2000	Сумма фактически полученной налогооблагае- мой прибыли за III кв.
		Фонд оплаты труда за 9 месяцев.
		Стоимость основных производственных фондов по состоянию (на 1 января + 1 апреля + 1 июля + 1 октября ) : 4
IV кв. 2000 г.	до 20.03.2001	Сумма фактически полученной налогооблагае- мой прибыли за 2000 г.
		Фонд оплаты труда за 2000 г.
		Стоимость основных производственных фондов по состоянию (на 1 января + 1 апреля + 1 июля + 1 октября + 1 января 2001 г.) : 5

Сведения представлены в табл. 4.

Таблица 4

Сведения для составления расчета налога на прибыль
за I полугодие 2000 г.

Показатель	01.01.2000	01.04.2000	01.07.2000	01.10.2000	01.01.2001	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Головная организация*
Стоимость ос- новных произ- водственных фондов (счет 01)	2000000	2000000	2300000
Накопленная амортизация (счет 02)	700000	710000	720000
Финансовый ре- зультат						60000	40000
Фонд оплаты труда						130000	170000
Филиал "А"**
Стоимость ос- новных произ- водственных фондов (счет 01)	800000	800000	800000
Накопленная амортизация (счет 02)	100000	110000	120000			110000	90000
Финансовый ре- зультат						40000	60000
Фонд оплаты труда
Филиал "Б"**
Стоимость ос- новных произ- водственных фондов (счет 01)	60000	60000	60000
Накопленная амортизация (счет 02)	5000	5100	5200
Финансовый ре- зультат						20000	70000
Фонд оплаты труда						10000	20000
Филиал "В" **
Стоимость ос- новных произ- водственных фондов (счет 01)	30000	30000	30000
Накопленная амортизация (счет 02)	1000	1100	1200
Финансовый ре- зультат						-10000	-15000
Фонд оплаты труда						7000	8000
* Дата составления - 20 июля 2000 г. ** Дата представления - 20 июля 2000 г.

Головная организация по представленным данным производит расчет налога от фактически полученной прибыли, причитающегося в федеральный бюджет в целом по организации и в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты с распределением по филиалам:

Расчет налога на прибыль	Дата представления
I кв. 2000 г.	до 30 апреля
I полугодие 2000 г.	до 30 июля
9 месяцев 2000 г.	до 30 октября
12 месяцев 2000 г.	до 30 марта 2001 г.

Расчет представлен в табл. 5.

Таблица 5

Расчет средней величины удельных весов
за I полугодие 2000 г.

Номер строки	Показатель	Головная организация	Филиал "А"	Филиал "Б"	Филиал "В"	Итого
1	Стоимость основ- ных производст- ственных фондов	1390000	690000	54900	28900	2163800
2	Доля ОПФ, прихо- дящаяся на каждую структуру	64,24	31,89	2,54	1,34	100,00
3	Фонд оплаты труда	300000	100000	30000	15000	445000
4	Доля ФОТ, прихо- дящаяся на каждую структуру	67,42	22,47	6,74	3,37	100
5	Средняя величина удельного веса (стр.2 + стр.4) : 2	65,83	27,18	4,64	2,36	100
Показатели по строке 1 рассчитываются следующим образом: [(2000000 - 700000) + (2000000 - 710000) + (2300000 - 720000)] : 3 = 1390000.

Головная организация представляет в инспекцию МНС РФ по месту своего нахождения сводный расчет налога на прибыль, причитающегося к уплате в федеральный бюджет без распределения по филиалам, и в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты с распределением по филиалам (см. табл. 6).

Таблица 6

Расчет налога от фактической прибыли по организациям,
в состав которых входят обособленные стр