Бухгалтерский учет лизинговых сделок (С.Р. Акчурина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, ноябрь 2000 г.)

Бухгалтерский учет лизинговых сделок

Прежде всего в случае лизинговых сделок необходимо установить место учета сдаваемого в финансовую аренду имущества. В соответствии со ст.12 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Стоит отметить, что передача на баланс лизингополучателя арендованного имущества противоречит принципу имущественной обособленности организации, декларируемой гражданским законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (ст.48 ГК РФ, п.2 ст.8 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н). Однако, опираясь на принцип приоритетности экономического содержания над юридической формой, можно допустить учет данного имущества на балансе лизингополучателя. Поэтому возникает необходимость раскрытия информации о месте учета лизингового имущества в учетной политике организации.

Пунктом 4 ст.15 Закона о лизинге условие о порядке балансового учета предмета лизинга относится к существенным положениям, которые должен содержать договор финансовой аренды. Следовательно, при отсутствии специального волеизъявления сторон в договоре учет операций финансового лизинга должен вестись по общим правилам учета арендных обязательств. Такое внимание Закона к условию о балансовом учете лизингового имущества не случайно, поскольку с постановкой имущества на баланс связан вопрос несения налогового бремени в части уплаты налога на имущество. Согласно п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" объектом обложения данным налогом выступают основные средства, находящиеся на балансе плательщика. Для определения налогооблагаемой базы принимается отражаемое в активе баланса сальдо по счету 01 "Основные средства" за минусом суммы амортизации.

Рассмотрим примеры вариантов учета лизинговых операций в зависимости от нахождения имущества на балансе лизингополучателя или лизингодателя по договору финансовой аренды*(1).

Пример 1.

Организация А заключает договор финансовой аренды с организацией В, по которому обязуется приобрести у организации С объект основных средств и передать его в лизинг, на следующих условиях:

стоимость имущества - 120 000 тыс. руб.;

нормативный срок службы - 10 лет;

срок действия договора - 9 лет, по истечении которых лизингополучатель выкупает имущество по остаточной стоимости;

лизинговые платежи в год составляют 18 000 тыс. руб., в том числе НДС - 3000 тыс. руб.*(1);

ежегодно лизингодатель несет расходы по основной деятельности - 2000 тыс. руб.;

ставка налога на добавленную стоимость - 20%;

лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года.

1. Порядок отражения лизинговых операций в случае учета объекта лизинга на балансе лизингодателя с условием выкупа лизингополучателем имущества по остаточной стоимости по окончании срока договора лизинга.

1.1. В бухгалтерском учете лизингодателя должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.	Содержание хозяйственной операции
08	60	100 000	Получен объект основных средств от поставщика
19	60	20 000	Выделен НДС в соответствии с первичным документом
03	08	100 000	Отражена стоимость объекта лизинга без НДС
60	51	120 000	Перечислена задолженность поставщику
68	19	20 000	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета
03	03	100 000	Передан объект лизинга по акту приема-передачи лизингополучателю
20	10, 70, 69	2 000	Отражены затраты лизингодателя*(2)
20	02	10 000	Начислена амортизация по объекту основных средств
62	46	18 000	Начислен ежемесячный платеж по договору лизинга за год
46	76-НДС	3 000	Начислен НДС с лизингового платежа
51	62	18 000	Получена задолженность лизингополучателя по ли- зинговым платежам
46	67	375	Начислен налог на пользователей автодорог (2,5% выручки)
76- НДС	68	3 000	Начислен НДС к уплате в бюджет
46	20	12 000	Списаны затраты
46	80	2 625	Определен финансовый результат
80	68-СЖФ	225	Начислен налог на содержание жилищного фонда (1,5% выручки)
80	68-Им	1 900	Начислен налог на имущество (2% среднегодовой стоимости имущества)

Первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств формируется у лизингодателя в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н.

Операции по выкупу имущества отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
47	01	100 000	Выбыл объект основных средств
02	47	90 000	Начислена амортизация
62	47	12 000	Отражена задолженность лизингополучателя по при- обретенному имуществу с НДС
47	76-НДС	2 000	Начислен НДС
51	62	12 000	Погашена задолженность
76- НДС	68	2 000	Начислен НДС к уплате в бюджет

1.2. В учете лизингополучателя делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
001		135 000	Отражено имущество, полученное в лизинг
26	76	15 000	Начислены лизинговые платежи
19	76	3 000	Выделен НДС
76	51	18 000	Перечислена задолженность лизингодателю
68	19	3 000	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета

Операции по приобретению отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
08	60	10 000	Получен объект основных средств в собственность от лизингодателя
19	60	2 000	Выделен НДС в соответствии с первичным докумен- том
60	51	12 000	Перечислена задолженность по приобретенному имуществу
68	19	2 000	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета

2. Порядок отражения лизинговых операций в случае учета объекта лизинга на балансе лизингополучателя с условием выкупа лизингополучателем имущества по остаточной стоимости по окончании срока договора лизинга.

2.1. В бухгалтерском учете лизингодателя должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
08	60	100 000	Получен объект основных средств от поставщика
19	60	20 000	Выделен НДС в соответствии с первичным докумен- том
03	08	100 000	Отражена стоимость объекта лизинга без НДС
60	51	120 000	Перечислена задолженность поставщику
68	19	20 000	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета
47	03	100 000	Передан объект лизинга
76-1	47	120 000	Отражена задолженность лизингополучателя по стоимости имущества
47	76-НДС	20 000	Начислен НДС со стоимости объекта лизинга
76-2	83	42 000	Отражена разница между стоимостью объекта лизин- га и лизинговыми платежами
21		100 000	Отражено имущество, переданное на баланс лизин- гополучателя
83	46	4 667	Начислен платеж по договору лизинга за год (42 000 тыс. руб. : 9)
46	76-НДС	778	Начислен НДС к уплате в бюджет
20	10, 70, 69	2 000	Отражены затраты лизингодателя
46	67	97	Начислен налог на пользователей автодорог (2,5% выручки)
46	20	2 000	Списаны затраты
46	80	1 792	Определен финансовый результат
51	76-1	13 333	Поступила задолженность по стоимости объекта ли- зинга (120 000 тыс. руб. : 9)
51	76-2	4 667	Поступила задолженность по выручке (42 000 тыс. руб. : 9)
76- НДС	68	2 222	Начислен НДС к уплате в бюджет
76- НДС	68	778	Начислен НДС к уплате в бюджет
80	68-СЖФ	58	Начислен налог на содержание жилищного фонда (1,5% выручки)

В предложенном варианте списание на доходы по обычным видам деятельности суммы доходов будущих периодов не соответствует требованиям приказа Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", в соответствии с которым фактически полученный доход необходимо отражать на счете 80 "Прибыли и убытки". Однако, по нашему мнению, на сегодняшний день приказ N 15 противоречит требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, в соответствии с которым данный вид доходов лизинговой компании относится к доходам по обычным видам деятельности.

Операции по выкупу имущества:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
	021	100 000	Списано имущество, учтенное за балансом

2.2. В учете лизингополучателя делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
08	76-1	135 000	Отражена стоимость объекта лизинга в соответст- вии с договором
19	76-1	27 000	Выделен НДС в соответствии с первичным докумен- том
01	08	135 000	Отражено принятие объекта лизинга на баланс ли- зингополучателя
76-1	76-2	18 000	Отражено начисление лизинговых платежей в соот- ветствии с договором (за год)
20	02	13 500	Начислена амортизация на объект лизинга (135 000 тыс. руб. х 10%)
76-2	51	18 000	Перечислены лизинговые платежи
68	19	3 000	Принят к возмещению из бюджета НДС
80	68-Им	1 900	Начислен налог на имущество

Операции по приобретению отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
01- соб.	01- аренд.	135 000	Переведено арендованное имущество в разряд собственных
02- арен- дов.	02- собст- вен.	121 500	Переведена амортизация

При осуществлении выкупа до окончания действия договора досрочно начисленные лизинговые платежи переводятся в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" и по кредиту счета 02, субсчет "Износ имущества, сданного в аренду" с одновременным учетом начисленных платежей: Д 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - К 76, субсчет "Арендные обязательства".

Из приведенного примера видно, что основным определяющим фактором как для лизингодателя, так и для лизингополучателя является вопрос места учета лизингового объекта. Необходимо отметить, что в соответствии с Законом о лизинге балансодержателю лизингового имущества предоставляется возможность применять метод ускоренной амортизации в отношении объекта лизинга с коэффициентом ускорения не выше 3. Выбор коэффициента ускорения является элементом учетной политики организации. Причем если организация принимает решение начислять амортизацию с повышающим коэффициентом, то метод начисления может быть использован только линейный.

Пример 1 (продолжение).

3. Порядок отражения лизинговых операций при учете объекта лизинга на балансе лизингодателя в случае гибели имущества по истечении 1 года. В соответствии со ст.451 ГК РФ существенные изменения обстоятельств могут служить основанием для расторжения договора. По-нашему мнению, гибель или пропажу имущества у лизингополучателя можно признать таким существенным изменением обстоятельств. Статьей 669 ГК РФ предусмотрено, что риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды.

В связи с изложенным считаем, что лизингополучатель обязан возместить лизингодателю все понесенные им убытки.

3.1. В бухгалтерском учете лизингодателя должны быть сделаны следующие проводки.

Предположим, что гибель имущества произошла через 1 год.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в 1-й год приведен в примере 1.1. Рассмотрим порядок отражения выбытия имущества:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
47	03	100 000	Отражена стоимость выбывшего имущества
02	47	10 000	Отражена сумма амортизации по выбывшему имущест- ву
80	47	90 000	Списана стоимость погибшего имущества как чрез- вычайные расходы*(3)
63	80	144 000	Отражена претензия лизингополучателю по погибше- му имуществу (162 000 тыс. руб. - 18 000 тыс. руб.)
80	68	24 000	Начислен НДС к уплате в бюджет
51	63	144 000	Поступило возмещение стоимости погибшего иму- щества

3.2. В учете лизингополучателя делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
	001	135 000	Списано имущество
80	76	144 000	Начислены причитающиеся к возмещению убытки*(4)
51	80	144 000	Получено страховое возмещение*(5)
76	51	144 000	Перечислена задолженность лизингодателю

4. Порядок отражения лизинговых операций при учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя в случае гибели имущества по истечении 1 года.

4.1. В бухгалтерском учете лизингодателя должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
	021	100 000	Списано погибшее имущество
63	76-1	106 667	Переведена задолженность в состав претензии
63	76-2	37 333	Переведена задолженность в состав претензии
51	63	144 000	Получена задолженность по претензии
83	80	37 777	Отражена прибыль по полученной возмещенной пре- тензии
80	68	6 223	Начислен НДС по полученной прибыли
76- НДС	68	17 777	Начислен НДС в бюджет со стоимости возмещения лизингового имущества

4.2. В учете лизингополучателя делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
47	01	135 000	Отражена стоимость выбывшего имущества
02	47	15 000	Отражена сумма амортизации по выбывшему имущест- ву
80	47	120 000	Списана стоимость погибшего имущества как чрез- вычайные расходы*(6)
51	80	144 000	Получено страховое возмещение
76/1	51	144 000	Перечислена стоимость задолженности перед лизин- годателем (162 000 тыс. руб. - 18 000 тыс. руб.)
88	19	24 000	Списан НДС по погибшему имуществу

Варианты отражения в бухгалтерском учете гибели имущества рассмотрены для ситуаций, когда в договоре лизинга не предусмотрен порядок возмещения убытков в случае гибели имущества. Поэтому применялся общий порядок, предусмотренный ГК РФ. Договором можно предусмотреть иной порядок возмещения убытков. Также хочется отметить, что приведенные бухгалтерские записи нормативными документами не предусмотрены.

В соответствии со ст.2 Закона о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 1 ноября 1991 г. N 56, регламентирующей вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета, определено: "В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета". В связи с этим считаем предложенный вариант учета обоснованным.

Для того чтобы не возникало разногласий с контролирующими органами, организациям необходимо предусматривать порядок отражения таких операций в учетной политике.

Так как организациям дано право самостоятельно устанавливать сумму лизинговых платежей и порядок расчетов, рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций в случае установления суммы лизинговых платежей в условных единицах.

Пример 2.

Организация А заключает договор финансовой аренды с организацией В, по которому обязуется приобрести у организации С объект основных средств и передать его в лизинг, на следующих условиях:

стоимость имущества - 4500 тыс. дол. США по договору с поставщиком, порядок расчетов с поставщиком - в рублях по курсу Банка России на день оплаты;

нормативный срок службы - 10 лет;

срок действия договора - 9 лет, по истечении которых лизингополучатель выкупает имущество по остаточной стоимости;

лизинговые платежи в год составляют 650 тыс. дол. США, в том числе НДС - 108,3 тыс. дол. США, порядок расчетов с лизингодателем по договору в рублях по курсу Банка России на день оплаты;

ежегодно лизингодатель несет расходы по основной деятельности в сумме 2000 тыс. руб.;

ставка налога на добавленную стоимость - 20%;

лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года. В примере дата начисления лизинговых платежей - 1 сентября 2000 г. Фактически лизинговые платежи организации должны начислять ежемесячно.

1. Порядок отражения в учете лизинговых операций в случае учета объекта лизинга на балансе лизингодателя.

1.1. В бухгалтерском учете лизингодателя должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
08	60	106 650	Получен объект основных средств от поставщика 12.01.2000, курс Банка России - 28,44 руб./дол.
19	60	21 330	Выделен НДС в соответствии с первичным доку- ментом
03	08	106 650	Отражена стоимость объекта лизинга без НДС
03	03	106 650	Объект лизинга передан по акту приема-передачи лизингополучателю
60	51	128 475	Перечислена задолженность поставщику 28.01.2000, курс Банка России - 28,55 руб./дол.
68	19	21 330	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета
80	60	495	Списана суммовая разница, возникшая по расчетам с поставщиком
20	10, 70, 69	2 000	Отражены затраты лизингодателя
20	02	10 665	Начислена амортизация по объекту основных средств
62	46	18 037	Начислен платеж по договору лизинга за год (650 тыс. дол. х 27,75 руб./дол.)
46	76-НДС	3 006	Начислен НДС с лизингового платежа
46	67	375	Начислен налог на пользователей автодорог (2,5% выручки)
51	62	18 083	Получена задолженность лизингополучателя по ли- зинговым платежам
62	46	46	Доначислена выручка*(7)
46	76-НДС	8	Доначислен НДС
46	67	1	Доначислен налог на пользователей автодорог (2,5% выручки)
76- НДС	68	30 144	Начислен НДС к уплате в бюджет
46	20	12 665	Списаны затраты
46	80	2 028	Определен финансовый результат
80	68-СЖФ	226	Начислен налог на содержание жилищного фонда (1,5% выручки)
80	68-Им	2 026	Начислен налог на имущество (2% среднегодовой стоимости имущества)

1.2. В учете лизингополучателя делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
001		106 650	Отражено имущество, полученное в лизинг
26	76	15 031	Начислены лизинговые платежи за год 01.09.2000 (650 тыс. дол. х 27,75 руб./дол.)
19	76	3 006	Выделен НДС
76	51	18 083	Перечислена задолженность лизингодателю 21.09.2000 (650 тыс. дол. х 27,82 руб./дол.)
26	76	38	Доначислены затраты*(8)
19	76	8	Доначислен НДС
68	19	3 014	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета

2. Порядок отражения в учете лизинговых операций в случае учета объекта лизинга на балансе лизингополучателя.

2.1. В бухгалтерском учете лизингодателя должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
08	60	106 650	Получен объект основных средств от поставщика 12.01.2000, курс Банка России - 28,44 руб./дол.
19	60	21 330	Выделен НДС в соответствии с первичным докумен- том
03	08	106 650	Отражена стоимость объекта лизинга без НДС
47	03	106 650	Передан объект лизинга
76-1	47	127 980	Отражена задолженность лизингополучателя по стоимости имущества
47	76-НДС	21 330	Начислен НДС со стоимости объект лизинга
76-2	83	38 862	Передано имущество лизингополучателю 20.01.2000, курс Банка России - 28,52 руб./дол. Отражена разница между стоимостью имущества и лизинговыми платежами (650 тыс. дол. х 9 х 28,52 руб./дол. - 127 980 тыс. руб.)
021		106 650	Отражено имущество, переданное на баланс лизин- гополучателя
60	51	128 475	Перечислена задолженность поставщику 28.01.2000, курс Банка России - 28,55 руб./дол.
68	19	21 330	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета
80	60	495	Списана суммовая разница, возникшая по расчетам с поставщиком
83	46	4 318	Начислен платеж по договору лизинга за год (38 862 тыс. руб. : 9)
46	76-НДС	720	Начислен НДС к уплате в бюджет
20	10, 70, 69	2 000	Отражены затраты лизингодателя
46	67	90	Начислен налог на пользователей автодорог (2,5% выручки)
46	20	2 000	Списаны затраты
46	80	1 508	Определен финансовый результат
51	76-1	14 220	Поступила задолженность по стоимости лизингового имущества (127 980 тыс. руб. : 9)
51	76-2	3 863	Поступила задолженность по выручке
76-2	46	-455	Скорректирована выручка на суммовую разницу (38 862 тыс. руб. : 9 - 3 863 тыс. руб.)
46	76-НДС	-76	Скорректирован НДС
46	67	-9	Скорректирован налог на пользователей автодорог
46	80	-370	Скорректирован финансовый результат
76- НДС	68	2 370	Начислен НДС к уплате в бюджет
76- НДС	68	644	Начислен НДС к уплате в бюджет
80	68-СЖФ	58	Начислен налог на содержание жилищного фонда (1,5% выручки)

Суммовые разницы, возникающие при приобретении объектов основных средств, по мнению Минфина России и МНС России, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" как внереализационные расходы и соответственно отрицательные суммовые разницы в целях налогообложения не принимаются. Данная позиция представлена в следующих письмах:

МНС России от 24 июля 2000 г. N 02-11/275;

Минфина России от 21 июля 2000 г. N 04-02-05/2.

По нашему мнению, данный подход неверен, так как суммовые разницы, возникающие при расчетах с поставщиками за приобретенные объекты основных средств, являются не чем иным, как уточнением первоначальной стоимости. В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.).

В приведенных бухгалтерских проводках учтены требования писем Минфина России и МНС России.

Пример 2 (продолжение).

2.2. В учете лизингополучателя делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
8	76-1	166 842	Отражена стоимость лизингового имущества в соот- ветствии с договором лизинга 20.01.2000, курс Банка России - 28,52 руб./дол.
19	76-1	27 801	Выделен НДС в соответствии с первичным докумен- том
1	8	139 035	Отражено принятие объекта лизинга на баланс
76-1	76-2	18 538	Отражено начисление лизинговых платежей в соответствии с договором (за год) (166 842 тыс. руб. : 9 или 650 тыс. дол. х 28,52 руб./дол.)
76-2	51	18 083	Перечислены лизинговые платежи за год 21.09.2000, курс Банка России - 27,82 руб./дол.
76-2	80	455	Отражена суммовая разница
20	2	13 904	Начислена амортизация на объект лизинга (139 035 тыс. руб. х 10%)
68	19	3 089	Принят к возмещению из бюджета НДС
80	68-Им	2 642	Начислен налог на имущество

В хозяйственной деятельности организаций часто возникают ситуации, когда лизингополучатель несет расходы на стадии приобретения лизингового имущества. Нормативными документами порядок учета данных операций не предусмотрен. Однако, по нашему мнению, данные затраты можно учитывать на счете 08 "Капитальные вложения". Далее возникают следующие варианты учета.

1. Если имущество находится на балансе лизингополучателя, то учтенные по дебету счета 08 "Капитальные вложения" затраты увеличивают стоимость имущества на балансе.

2. Если имущество - на балансе лизингодателя, то возможны следующие варианты:

1) формирование отдельного объекта лизинга на счете 01 "Основные средства", субсчет "Затраты по лизинговому имуществу" и списание на себестоимость через механизм амортизации;

2) учет затрат на счете 08 "Капитальные вложения" до момента постановки на баланс лизингового имущества в случае выкупа;

3) списание за счет собственных средств.

Наиболее корректным, на наш взгляд, представляется учет затрат по варианту 2.1.

Рассмотрим ситуацию ликвидации юридического лица - лизингополучателя. Если согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в случае его банкротства такое имущество может рассматриваться кредиторами как часть имущества банкрота, используемая для погашения задолженности. Тем более, что в суде основным документом для принятия решения будет баланс компании, в котором объект лизинга будет отражен как ее активы, а в пассивах будет значиться вся задолженность по лизинговым платежам. Следовательно, в соответствии с балансом лизингополучателя лизингодатель является одним из кредиторов и имеет равные с остальными права. Лизинговой компании придется доказывать свою исключительную собственность на имущество.

Как видно из изложенного, в нормативных документах по учету лизинговых операций существует много противоречий, кроме того, возможны различные варианты бухгалтерского учета. Поэтому полное раскрытие принципов бухгалтерского учета лизинговых операций в учетной политике как лизингодателя, так и лизингополучателя позволит защитить свою позицию учета.

С.Р. Акчурина,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Остальные виды лизинга не рассматриваются, так как учет лизинговых операций аналогичен учету операций по договору финансовой аренды. Так, по договору оперативного лизинга лизинговое имущество учитывается только на балансе лизингодателя.

*(2) В данном примере приведены расчетные цифры за 1 год. В бухгалтерском учете организаций амортизация начисляется ежемесячно.

*(3) В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, такие расходы относятся к чрезвычайным.

*(4) Данные расходы также являются чрезвычайными.

*(5) Эта операция имеет место, если лизингодатель заключил договор страхования.

*(6) В соответствии с п.13 ПБУ 10/99 данные расходы относятся к чрезвычайным.

*(7) В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

*(8) В соответствии с ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине кредиторской задолженности, исчисленной в денежном выражении. Величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).