Вопрос: Работник организации уволился по собственному желанию до окончания того рабочего года, в счет которого он получил отпуск. Как правильно отразить в учете сумму, подлежащую удержанию в установленном порядке за неотработанные дни отпуска при увольнении работника? ("Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2000 г.)

Работник организации уволился по собственному желанию до окончания того рабочего года, в счет которого он получил отпуск. Как правильно отразить в учете сумму, подлежащую удержанию в установленном порядке за неотработанные дни отпуска при увольнении работника?

В бухгалтерском учете информация о расчетах с персоналом по оплате труда, в том числе по оплате отпусков, отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, по дебету - выплаченные суммы заработной платы, а также суммы, подлежащие удержанию в установленном порядке.

При увольнении работника в том отчетном году, в котором он получил отпускные, по нашему мнению, сумма удержанной из заработной платы задолженности за неотработанные дни отпуска отражается в бухгалтерском учете методом "красное сторно" по дебету счетов затрат и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Бухгалтерские записи в том отчетном году, в котором работник получил отпускные, будут следующими:

Д-т сч.20 "Основное производство"

(23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы"),

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

начислена заработная плата работнику;

Д-т сч.20 "Основное производство"

(23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы"),

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

методом "красное сторно" уменьшена начисленная работнику заработная плата на сумму задолженности за неотработанные дни отпуска;

Д-т сч.88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

списана за счет собственных средств организации сумма, нереальная для взыскания с работника.

Бухгалтерские записи в году, следующем за годом, в котором работник получил отпускные:

Д-т сч.20 "Основное производство"

(23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы"),

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

начислена заработная плата работнику;

Д-т сч.20 "Основное производство"

(23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы"),

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

методом "красное сторно" уменьшена начисленная работнику заработная плата на задолженность за неотработанные дни отпуска в пределах имеющейся суммы;

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

уменьшена начисленная работнику заработная плата на задолженность за неотработанные дни отпуска сверх имеющейся суммы как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Д-т сч.88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

списана за счет средств организации сумма, нереальная для взыскания с работника.

В случае отсутствия прибыли прошлых лет или иных аналогичных источников можно рекомендовать отнести эту сумму на убытки отчетного года, но произвести корректировку налогооблагаемой прибыли по строке 4.24 (приложение 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

М.Г.Филиппова,

главный аудитор ЗАО "Аудиторский центр"Аудит-эксперт"

1 декабря 2000 г.