Вопрос: Каков порядок отражения в учете бартерной сделки, при которой услуги, облагаемые НДС по ставке 20%, обмениваются на товары, облагаемые НДС по ставке 10%? ("Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2000 г.)

Каков порядок отражения в учете бартерной сделки, при которой услуги, облагаемые НДС по ставке 20%, обмениваются на товары, облагаемые НДС по ставке 10%?

Особых условий расчетов с бюджетом по НДС при бартерных сделках не существует. Сумма полученного НДС по реализованным товарам (услугам) должна вноситься в бюджет, а сумма уплаченного НДС по приобретенным товарам (услугам) подлежит возмещению из бюджета.

Однако при обмене товара по бартерным сделкам с различными ставками НДС практически возникает неэквивалентный обмен товаров.

В тех случаях, когда поставляется товар со ставкой НДС 20%, а взамен получается товар со ставкой НДС 10%, предприятие несет потери, так как с равновеликой суммы сделки уплачивается в бюджет 20% НДС, а возмещается из бюджета лишь 10% НДС, и наоборот, если предприятие поставляет товар со ставкой НДС 10%, а взамен получает товар со ставкой 20%, то оно получает дополнительный доход, так как с равновеликой суммы сделки уплачивается в бюджет 10% НДС, а возмещается из бюджета 20%.

Но эти потери или дополнительные доходы носят относительный характер путем прямого сопоставления двух параллельно связанных сделок. Если бы эти две сделки купли-продажи были заключены отдельно друг от друга путем денежных расчетов, то никто бы их не сопоставлял.

Схема бухгалтерских записей купли-продажи по бартерной сделке и расчеты с бюджетом по НДС носят типовой характер.

Пример. Предприятие 1 заключило с предприятием 2 договор купли-продажи, по которому оказывает услуги (товар А) на общую сумму 120 руб. со ставкой НДС в размере 20% и на эту же сумму получает от предприятия услуги (товар Б) со ставкой НДС в размере 10%.

Упрощенная схема учета данной сделки на предприятии 1 приведена в табл. 1

Из приведенного примера следует, что предприятие 1 купило товар на сумму 109 руб. без НДС, а продало свой товар на сумму 100 руб. без НДС. Использование в дальнейшем купленного товара приведет к потерям на сумму 9 руб.

В табл. 2 приведена упрощенная схема учета данной сделки у предприятия 2.

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонден- ция счетов
		Д-т	К-т
Отражается выручка от реализации услуг (товар А)	120	62	46
Начисляется НДС от реализации	20	46	68
Отражается поступивший от предприятия 2 товар (то- вар Б)	120	41, 19	60
Начисляется НДС по поступившему товару для расчета с бюдже