Договор простого товарищества: изменения в учете и налогообложении (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2000 г.)

Договор простого товарищества:
изменения в учете и налогообложении

На страницах журнала мы уже не раз обращались к теме учета хозяйственных операций по договору простого товарищества (см. журнал "Бухгалтерский учет" N 11, 1999 г.; N 2, 3, 2000 г.). Однако последние нормативные документы Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам заставляют нас вернуться к данной теме, обратить внимание читателя на произошедшие изменения, знать о которых полезно при составлении бухгалтерского отчета за 2000 г.

Особенности постановки на налоговый учет

Согласно ст.83 части первой Налогового кодекса РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту своего нахождения, месту нахождения своих обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Пунктом 1 ст.1041 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Требования о постановке на учет по месту осуществления совместной деятельности в Налоговом кодексе РФ не содержится.

На практике часто возникает вопрос: обязано ли предприятие - участник совместной деятельности, имеющий местонахождение в одном субъекте Российской Федерации, вставать на налоговый учет на территории другого субъекта Российской Федерации, если в нем находится часть имущества совместной деятельности?

По правилам ведения совместной деятельности при ее организации стороны объединяют имущество для достижения определенных целей. Поэтому предприятие, внесшее имущество по договору простого товарищества, должно быть зарегистрировано по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, но не как участник совместной деятельности (это законодательством не предусмотрено), а как владелец этого имущества.

Вместе с тем в соответствии с п.2 ст.1041 Гражданского кодекса РФ сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Индивидуальные предприниматели и коммерческие организации обязаны встать на учет в налоговых органах в общеустановленном порядке.

Особенности открытия счетов в банках

Согласно п.8 Указаний Минфина России от 24.12.98 N 68н для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, открывается отдельный банковский счет.

Однако в некоторых случаях при обращении предприятий в банки с просьбой об открытии счета участнику простого товарищества - юридическому лицу с отражением в договоре банковского счета того факта, что данное юридическое лицо действует на основании договора и доверенности, подписанной остальными участниками простого товарищества, отказывают в заключении такого договора банковского счета.

Каковы действия участника простого товарищества, ведущего общие дела, в этом случае? Как будет соблюдаться непременное условие ведения совместной деятельности - раздельное ведение учета ее результатов от основной деятельности этого участника?

Во-первых, согласно Федеральному закону "О банках и банковской деятельности" от 02.12.90 N 395-1 в отношениях между Банком России, кредитными организациями, с одной стороны, и их клиентами, с другой, порядок открытия счетов устанавливает Банк России. В соответствии со ст.30 Закона РСФСР от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" вопросы, касающиеся порядка открытия счетов в банках, входят в компетенцию Центрального банка РФ.

Статьей 846 Гражданского кодекса РФ установлено, что заключение договора банковского счета является обязательным условием для открытия счета в банке. Кроме того, ГК РФ установлена обязанность банка заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для счетов данного вида условиях, которые соответствуют требованиям законодательства и банковским правилам.

При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные п.4 ст.445 ГК РФ.

Таким образом, открытие отдельного банковского счета по совместной деятельности имеет в составе указаний рекомендательный характер, так как эти отношения контролируются Центральным банком Российской Федерации.

Во-вторых, Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н, требуют при организации бухгалтерского учета товарищем, ведущим общие дела, обеспечить обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Открытие отдельного расчетного счета участником совместной деятельности, которому поручено ведение общих дел, не освобождает его от необходимости уплачивать налоги и пени, начисленные по основной деятельности. Этот счет не является "неприкосновенным" для взыскания задолженности по налогам.

Представим себе ситуацию, когда юридическое лицо (предприятие "А") с рядом других юридических лиц осуществляет деятельность по договору простого товарищества, по которому ведение общих дел поручено предприятию "А".

Для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, предприятием "А" открыт отдельный банковский счет, на котором отражаются только операции по договорам простого товарищества. Однако предприятие "А" в рамках своей основной деятельности является недоимщиком по налогам.

Правомерно ли обращение взыскания на денежные средства простого товарищества путем выставления инкассовых поручений в банк по уплате задолженности и пени по налогам по деятельности предприятия "А", не относящейся к договору простого товарищества, на банковский счет, на который зачисляются денежные средства товарищества?

В соответствии со ст.46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Решение о принудительном взыскании налога с налогоплательщика путем направления в банк инкассового поручения может быть вынесено налоговым органом только после истечения срока для добровольной уплаты налога и пени, установленного в требовании об уплате налога, выданном налогоплательщику налоговым органом.

Налоговые органы производят обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на всех счетах налогоплательщика в банках.

Однако обращение взыскания налога, подлежащего уплате предприятием "А", может быть произведено только в части денежных средств, приходящихся на долю предприятия "А" (письмо Минфина России от 18.01.2000 N 04-01-10).

Участниками договора простого товарищества могут быть не только российские юридические лица и граждане-предприниматели, являющиеся резидентами согласно Закону РФ "О валютном контроле и валютном регулировании", но и иностранные юридические лица (нерезиденты). Однако порядок перечисления средств в иностранной валюте - вкладов по договору о совместной деятельности иностранным участником - имеет свои особенности.

Формы ведения бухгалтерского учета

Как правило, договоры о совместной деятельности заключают малые предприятия. Именно для них расходы на учреждение нового юридического лица бывают порой слишком велики, особенно в условиях, когда трудно заранее определить размер и сам факт планируемых доходов.

Малые предприятия могут вести бухгалтерский учет не только по общепринятой системе, но и по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" установлено, что действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности.

Участниками (сторонами) договора о совместной деятельности согласно ст.1041 Гражданского кодекса РФ могут быть коммерческие организации, в том числе и субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Согласно ст.1048 Гражданского кодекса РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей, и является объектом налогообложения у каждого участника.

При упрощенной системе налогообложения валовая выручка (один из возможных объектов обложения) исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Каждый субъект малого предпринимательства, перешедший на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, распределенную прибыль от совместной деятельности учитывает в составе валовой выручки как внереализационные доходы.

В связи с тем, что при заключении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) не образуется юридическое лицо, положения Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ на простое товарищество не распространяются.

Согласно ст.1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договорепростого товарищества юридических лиц или индивидуальному предпринимателю. Юридическое лицо, которому поручено ведение общих дел по договору простого товарищества, должно руководствоваться приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора о доверительном управлении имуществом, независимо от того, что по своей основной деятельности оно применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (письмо Минфина России от 14.06.2000 N 04-02-04/1).

Если ведение бухгалтерского учета по договору простого товарищества поручено участнику - индивидуальному предпринимателю, прибыль простого товарищества, подлежащая ежеквартальному распределению для целей налогообложения между участниками совместной деятельности, должна определяться в соответствии с инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с Указаниями по отражению в учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н, юридическое лицо, которому поручено ведение учета, составляет отдельный баланс по результатам деятельности товарищества.

Должна ли представляться бухгалтерская отчетность простого товарищества в налоговые органы? Законом РФ "О бухгалтерском учете" представление бухгалтерской отчетности о совместной деятельности внешним пользователям не предусмотрено.

В соответствии с п.13 Указаний Минфина России товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации, в порядке и в сроки, оговоренные договором. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В то же время согласно ст.31 НК РФ налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Применение льгот по налогам, уплачиваемым
по договору простого товарищества

Организуя простые товарищества, многие предприятия преследуют цель минимизировать налоги. В частности, договоры простого товарищества зачастую заключаются с организациями, которые освобождены от уплаты отдельных налогов. Это предприятия, имеющие льготы по таким налогам, как налог на прибыль, налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства и объектов социально-культурной сферы, налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество, налог на добавленную стоимость.

Целесообразно рассмотреть, возможно ли использовать эти льготы в рамках простого товарищества, а если возможно, то как это сделать.

Налог на прибыль

Согласно Закону РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В соответствии с п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России N 60н от 28.06.2000, прибыль, полученная или подлежащая получению организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) по статье "Прочие операционные доходы". Это соответствует п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", согласно которому прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), относится к операционным доходам. При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов и расходов.

По статье "Прочие операционные доходы" отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре простого товарищества. Бухгалтерский учет такого имущества ведется по простой системе.

В случае, если договором простого товарищества предусмотрено вознаграждение товарищам за предоставление имущества в общее пользование, причитающиеся товарищам суммы вознаграждения отражаются в учете:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.74, субсч. "Расчеты по договору простого товарищества";

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.74, субсч. "Расчеты по договору простого товарищества";

Д-т сч.74, субсч. "Расчеты по договору простого товарищества",

К-т сч.51 "Расчетный счет".

У участника простого товарищества, предоставившего имущество в общее пользование:

Д-т сч.74, субсч. "Расчеты по договору простого товарищества",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки";

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

Д-т сч.51 "Расчетный счет",

К-т сч.74, субсч. "Расчеты по договору простого товарищества".

Возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств) отражается на балансе совместной деятельности:

Д-т сч.88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч.74, субсч. "Расчеты по договору простого товарищества";

Д-т сч.74, субсч. "Расчеты по договору простого товарищества",

К-т сч.51 "Расчетный счет".

У участника простого товарищества, получающего денежные средства сверх величины своего вклада:

Д-т сч.74, субсч. "Расчеты по договору простого товарищества",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки";

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

Д-т сч.51 "Расчетный счет",

К-т сч.74, субсч. "Расчеты по договору простого товарищества".

С 1 января 1999 г. действует порядок учета операций по договору совместной деятельности (простого товарищества) в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н. Согласно Указаниям передача имущества в счет вкладов по договору простого товарищества осуществляется через счета реализации по стоимости, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу.

Оценка имущественного вклада в совместную деятельность согласно стоимости, указанной в договоре, отражается по дебету счетов финансовых вложений в корреспонденции со счетами реализации (выбытия) имущества. Выявленное сальдо по счетам реализации списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Вместе с тем в соответствии с подп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вчастности, вклады по договору простого товарищества).

Следовательно, в случае внесения участниками договора простого товарищества в счет вкладов имущества по стоимости, превышающей стоимость, по которой оно отражено в их бухгалтерском балансе, выявленная разница у организации-товарища является доходом от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), т.е. внереализационным (а точнее - операционным) доходом.

Порядок налогообложения внереализационных доходов и расходов определен п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений). В соответствии с указанным положением в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Внереализационные расходы, за исключением указанных в п.15 вышеназванного положения о составе затрат, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Положительная разница между оценкой имущества в договоре простого товарищества и его балансовой (остаточной) стоимостью учитывается для целей налогообложения прибыли в составе доходов от внереализационных операций, а отрицательная - не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, плательщики налога на прибыль должны увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму отрицательной разницы между оценкой имущества в договоре простого товарищества и его балансовой (остаточной) стоимостью, отразив указанную сумму по вписываемой стр.4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (инструкция МНС РФ от 15.06.2000 N 62).

Поскольку Указания вступили в силу с 1 января 1999 г., то данный порядок учета и налогообложения распространяется на операции, возникшие по договорам простого товарищества с 1 января 1999 г. (разъяснения Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС РФ от 27.10.99 N 02-5-11/348).

Налог на содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы

Если участник, ведущий общие дела, освобожден от уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, то эта льгота, по мнению налоговой службы, распространяется только на соответствующую его доле выручку от реализации продукции (работ, услуг), полученную в рамках совместной деятельности.

Ведение общих дел может быть поручено одному из участников простого товарищества. Объектом обложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы является выручка от совместной деятельности, а уплачивает налог тот участник, на которого по договору о совместной деятельности возложены обязанности по ведению общих дел и составлению баланса по совместной деятельности.

Отношение сторон простого товарищества, действующих на основании договора о совместной деятельности без образования юридического лица, обязующихся соединить свои вклады и совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели, регулируются ГК РФ (гл.55).

Согласно ст.1043 Гражданского кодекса РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Выручка, полученная в рамках совместной деятельности, признается общей долевой собственностью товарищей. Таким образом, при реализации товаров, продукции (работ, услуг) в рамках совместной деятельности у каждого из участников возникает соответствующая его доле выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) и, следовательно, обязанность по уплате налога.

Согласно ст.249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Уплата за всех участников совместной деятельности налога ведущим общие дела участником является только формой расчетов с бюджетом участников при реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместной деятельности.

Пример 1. Выручка от совместной деятельности 120 тыс. руб., НДС 20 тыс. руб. Прибыль от совместной деятельности согласно договору распределяется между участниками в соотношении 40% - участнику, ведущему общие дела (имеющему льготу по налогу на содержание ЖКХ), 60% - второму участнику.

Тогда распределение выручки между участниками должно быть сделано следующим образом: 40 тыс. руб. - первому, 60 тыс. руб. - второму участнику.

Налог на содержание ЖКХ начисляется по ставке 1,5% от выручки без НДС, приходящейся на второго участника, - 900 руб. (60000 х 1,5%).

Начисление оформляется записями:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по налогу на содержание жилищно-коммунального хозяйства"

900 руб.

Налог с продаж

При реализации за наличный расчет товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества плательщиком налога с продаж является лицо, которому поручено ведение дел и бухгалтерского учета общего имущества товарищей (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 23.06.99 N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж").

На практике часто возникает вопрос, должен ли индивидуальный предприниматель, являющийся участником простого товарищества, уплачивать налог с продаж повторно (с получаемой им суммы дохода от совместной деятельности), если всю сумму налога, подлежащую уплате от реализации простым товариществом товаров (работ, услуг), он уже уплатил централизованно, как участник товарищества, ведущий общие дела?

Согласно Закону РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых юридическими и физическими лицами на территории Российской Федерации в розницу или оптом за наличный расчет.

Обязанность по уплате налога при реализации товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности (простого товарищества) возникает у участников исходя из их долей собственности в реализуемых товарах (работах, услугах).

Если участники простого товарищества поручили одному из товарищей получать денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в рамках совместной деятельности, то указанный участник должен уплачивать налог с продаж в установленном порядке от всей выручки от реализации этих товаров (работ, услуг). Налог уплачивается этим участником за счет средств других участников товарищества.

Остальные участники товарищества от распределенной выручки по реализации товаров (работ, услуг), полученной в рамках совместной деятельности, налог с продаж не уплачивают.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Согласно Закону "О дорожных фондах" льготы по налогам, зачисляемым в дорожные фонды, и, в частности, по налогу на пользователей автомобильных дорог, предоставляются предприятиям, осуществляющим определенные виды деятельности. От уплаты налога освобождаются колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов. Рассмотрим порядок применения данной льготы.

Сельскохозяйственные кооперативы заключили договор о совместной деятельности в 1999 г. Ведение учета общего имущества товарищей поручено договором одному из них. Удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции в рамках договора совместной деятельности в общей сумме доходов простого товарищества в 1999 г. составил более 70%.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Если п.21.13 утратившей силу инструкции N 30 от 15.05.95 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" было определено, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, полученные в рамках совместной деятельности, облагаются налогом в установленном порядке по данным отдельного (обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора, то в действующей в настоящее время инструкции МНС РФ N 59 от 04.04.2000 отсутствует какое-либо упоминание о реализации в рамках совместной деятельности.

В то же время п.24 инструкции N 59 определено, что налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации организации с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица.

Означает ли это, что для целей обложения этим налогом между участниками должна быть распределена полученная выручка?

Согласно п.41.1 инструкции колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, освобождаются от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.

В том случае, если удельный вес выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной и реализованной в рамках договора о совместной деятельности, в общей сумме доходов составляет более 70%, то кооператив как участник, ведущий общие дела товарищей по деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), налог на пользователей автомобильных дорог не уплачивает (письмо Минфина России от 05.07.2000 N 04-05-11/61).

Налог на имущество

Статья 2 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (ред. от 04.05.99) специально предусматривает порядок уплаты налога на имущество участниками договора о совместной деятельности. В ней установлено, что стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договора о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договора о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору. Другими словами, каждый из участников учитывает в целях налогообложения то имущество, которое он внес в качестве вклада, а также свою долю в имуществе, созданном в процессе совместной деятельности. Поэтому каждый из участников уплачивает налог самостоятельно исходя из стоимости принадлежащего ему имущества.

При этом согласно ч.1 ст.2 закона основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на балансе налогоплательщика, учитываются по остаточной стоимости.

Пример 2. В ходе совместной деятельности приобретен объект основных средств - здание производственного назначения. Здание приобретается на средства участников в совместную собственность с условием оформления права собственности на участника, ведущего общие дела.

Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договора о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Налог на имущество по указанному зданию должен уплачиваться участниками в соответствии с установленной договором долей собственности на здание несмотря на то, что право собственности было оформлено на одного участника (письмо Минфина России от 04.02.2000 N 04-05-06/4).

Пример 3. Согласно договору простого товарищества для осуществления инвестиционного проекта по строительству пансионата стороны вносят в качестве вклада следующее имущество: организация "А" - права пользования земельным участком, организация "Б" - права пользования земельным участком и строения, организация "В" - финансовые средства, строительные материалы, оборудование. Вклады сторон оцениваются в договоре. Учет совместной деятельности ведет организация "А" по месту нахождения объекта строительства.

Для целей налогообложения у участников совместной деятельности принимается в расчет фактическая стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, на отчетную дату и стоимость созданного (приобретенного) имущества в результате этой деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору на ту же дату.

Согласно ст.1042 Гражданского кодекса РФ вкладом товарища в простое товарищество признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Юридические лица при создании простых товариществ предусматривают в качестве своего вклада свои "деловые связи". Возникает вопрос об отражении в бухгалтерском балансе товарища передачи в качестве вклада своих "деловых связей" и налоговых последствиях таких взносов.

Гражданским кодексом РФ не дано юридическое определение понятия "деловые связи", и, таким образом, использование этой нормы Кодекса практически не представляется возможным. Исходя из правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации товарищ-юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено по его балансу и имеет стоимостную оценку (письмо Минфина России от 02.02.2000 N 04-02-05/7).

Следовательно, организация не может внести не отраженные по ее балансу на праве собственности "деловые связи" в качестве вклада в простое товарищество. Такой вид вклада относится к гражданам-предпринимателям. Что же касается "деловой репутации", то внесение ее в качестве вклада в простое товарищество также затруднено.

Л.В. Сотникова,

доцент ВЗФЭИ