Некоммерческая организация, созданная по законодательству США, открыла в январе 2000 г. в Москве Российское представительство. В соответствии с уставными целями головной организации представительство не занимается извлечением прибыли и распределением ее между участниками и учредителями. Деятельность представительства осуществляется на средства, поступающие из головного офиса, и на пожертвования, в том числе гранты. Большая часть целевых средств и пожертвований поступает на счета представительства в иностранной валюте, которая по мере необходимости обменивается на рубли. В результате свободной продажи валюты образуются суммовые разницы, налоговый режим которых сложно определить.
Подлежат ли обложению налогом на прибыль суммовые разницы, образующиеся в результате свободной продажи валюты, поступившей на валютный счет представительства некоммерческой организации от головной организации на осуществление уставной непредпринимательской деятельности, а также в виде целевого пожертвования, в том числе гранта?
В соответствии с федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности в Российской Федерации" иностранные и международные организации имеют право выступать участниками благотворительной деятельности на территории Российской Федерации.
Согласно ст. 1 данного закона под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Вышеуказанным законом установлено, что благотворительной организацией является неправительственная некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных вышеназванным Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности.
Благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых она создана.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в составе доходов и расходов некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.
Учитывая изложенное, целевые отчисления, к которым относятся в том числе и гранты, поступающие в иностранной валюте или в рублях, не являются доходом благотворительной организации.
В то же время, согласно законодательству, объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Перечень внереализационных доходов и расходов определен пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями). В состав внереализационных доходов в том числе включены курсовые разницы, которые являются объектом обложения налогом на прибыль.
Поступающие на счета благотворительных организаций валютные средства учитываются на счете 52 "Валютные средства", из них целевые средства в иностранной валюте отражаются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
Возникающие в результате изменения курса Центрального банка Российской Федерации курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты (прибыль или убыток организации) по мере их принятия к бухгалтерскому учету либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов".
Таким образом, на финансовые результаты деятельности
