Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2000 г. N 03-12/19210 О нормативных документах, отражающих новый порядок корректировки данных бухгалтерской отчетности на основании выявленных самостоятельно или аудитором ошибок при составлении годового баланса

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2000 г. N 03-12/19210

Вопрос: В каких нормативных документах отражен новый порядок корректировки данных бухгалтерской отчетности на основании выявленных самостоятельно или аудитором ошибок при составлении годового баланса?

Вопрос: В настоящее время порядок исправления выявленных налогоплательщиком ошибок при исчислении налогов и внесение изменений в налоговые декларации определяется Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налоге на прибыль дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня, которая уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Внесение изменений в налоговую декларацию производится на основании ст. 81 НК РФ.

Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении в налоговую декларацию в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, а также уплативший налог, освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации.

Также производится уточненный расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) в связи с изменением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате исправления допущенных ошибок за прошедшие отчетные периоды.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после их утверждения) производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", зарегистрированным в Минюсте РФ 27.08.98 N 1598.

В связи с этим суммы заниженной прибыли (завышенного убытка) за период, предшествующий текущему отчетному году, в бухгалтерском учете отражаются как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, на счете 80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов (расходов).

Для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается.

В связи с этим следует в Приложении N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 по свободной строке 4.24 отразить убытки прошлых лет (как увеличение налогооблагаемой прибыли), а по свободной строке 5.7 (как уменьшение налогооблагаемой прибыли) отразить прибыль прошлых лет, выявленную и отражаемую в бухгалтерском учете в текущем периоде.

Аналогичный порядок применяется по предприятиям, имевшим убыток за прошлый год (в котором были выявлены ошибки), и в результате уточнения налогового расчета за этот период объект налогообложения не возникает, поскольку ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации каких-либо исключений для таких предприятий не предусмотрено.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин