Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июля 2000 г. N 04-14б/26587
Вопрос: 1. В соответствии с п. 3 письма ЦБР от 06.09.96 N 327 "О порядке применения Положения Центрального банка Российской Федерации от 10.06.96 N 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" кредитные организации имеют право проводить взаимозачет требований и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой поставки (датой валютирования) по одному контрагенту с отражением в бухгалтерском учете сальдо по операциям по каждой валюте.
Означает ли это, что в бухгалтерском учете должна отражаться не каждая сделка в отдельности, а только итоговый результат за день, или речь идет об отражении каждой сделки в отдельности, с последующим проведением зачетов по требованиям и обязательствам с одним контрагентом по каждой валюте?
Если бухгалтерский учет конверсионных сделок допускает отражение только конечного итога всех сделок в балансе, а не каждой в отдельности, следует ли для целей налогового учета в аналитическом учете показывать развернутое сальдо по курсовым разницам с целью отражения реализованных и нереализованных курсовых разниц по каждой сделке в отдельности?
2. Как учитываются курсовые разницы по операциям купли-продажи иностранной валюты при расчете налога на прибыль и налога на пользователей автомобильных дорог?
Ответ: 1. Пунктом 3 письма Банка России от 06.09.96 N 327, разъясняющего порядок применения Положения ЦБ РФ от 10.06.96 N 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях", кредитным организациям предоставлено право проводить взаимозачет требований и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой поставки (датой валютирования) по одному контрагенту с отражением в бухгалтерском учете сальдо по операциям по каждой валюте. Одновременно для целей налогового учета и контроля кредитные организации ведут аналитический учет указанных операций, в котором полученное сальдо показывается развернуто в целях отражения в учете реализованных и нереализованных курсовых разниц.
2. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" купля-продажа иностранной валюты относится к банковским операциям, то есть непосредственно к основной деятельности банка.
Порядок отражения на счетах кредитных организаций операций, связанных с покупкой-продажей иностранной валюты, устанавливается правилами Центрального банка Российской Федерации, в частности Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263.
Формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков, осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с учетом особенностей определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, установленных Положением, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
Таким образом, доходы, полученные банком при покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса, установленного Банком России, для кредитных организаций являются доходами от проведения банком операций с иностранной валютой, учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в соответствии с п. 10 разд. I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
При этом доходы, полученные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения дохода.
Одновременно обращаем ваше внимание, что при отражении убытков от операций купли-продажи иностранной валюты в целях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль следует руководствоваться письмами Госналогслужбы России от 27.03.96 N НП-4-05/26н и от 30.05.96 N ВГ-4-05/46н.
Согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и п. 33.1 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" указанные доходы банк
