Московское представительство японской компании просит разъяснить следующее. Российская сторона покупает у японской фирмы "ноу-хау" либо техническую документацию. Доходы по данному контракту не связаны с деятельностью японской фирмы через постоянное представительство.
1. Можно ли перевести всю сумму по данному контракту на счет Московского представительства и тогда какие налоги могут возникнуть, которые нужно платить через Московское представительство?
2. Какие налоги возникнут для японской компании при переводе суммы Российской стороной на счет в Японию. Будет ли разница в налогообложении доходов, получаемых за "ноу-хау" и техническую документацию?
3. Действует ли Конвенция между Россией и Японией об избежании двойного налогообложения на описанную выше ситуацию?
4. Возможно ли удержание налога сразу по пониженной ставке 10%, а не 20% и в таком случае куда и какие документы необходимо представлять?
Если такая ситуация невозможна, то каким образом будет осуществлен возврат излишне уплаченной суммы налога и какими документами он будет оформляться
В соответствии с пп. "b)" п. 2 ст. 9 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.01.86 доходы от авторских прав и лицензий, получаемые в качестве возмещения за информацию, касающуюся промышленного, торгового или научного опыта, могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства. Однако взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий, если лицо, фактически имеющее право на эти доходы, является лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве. При этом согласно п. 4 ст. 9 вышеназванной Конвенции считается, что доходы от авторских прав и лицензий возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является лицо с постоянным местопребыванием в этом Договаривающемся Государстве.
Следует иметь в виду, что положениями указанных пунктов ст. 9 следует руководствоваться при условии, что деятельность японской фирмы не образует на территории Российской Федерации постоянного представительства.
Исходя из вышеизложенного, доход от продажи "ноу-хау" возникает в России и соответственно может облагаться в России, но налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы доходов.
В соответствии со ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от использования авторских прав, лицензий по ставке 20 процентов.
Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение налогом доходов от источников в Российской Федерации, в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации.
Согласно 6 разделу Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (в ред. писем Госналогслужбы РФ от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672, от 31.12.97 N ВГ-6-06/928, Приказа МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124) в случае если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации или подлежат налогообложению в Российской Федерации по пониженной ставке, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога от источника по форме, указанной в Приложении N 11 к Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 (форма 1013 DT).
Налоговый орган в двухнедельный срок рассматривает заявление и в случае соответствия указанных в нем сведений положениям конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения дает разрешение на неудержание налога у источника выплаты.
В этих случаях лица, выплачивающие доходы такому иностранному юридическому лицу, представляют в налоговый орган информацию о суммах выплаченных доходов в соответствии с п. 5.3 указанной Инструкции без заполнения сведений о суммах удержанных налогов.
Для возврата излишне уплаченных сумм налога иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, представляет в органы Государственной налоговой службы Российской Федерации заявление по форме, приведенной в Приложении N 9 к указанной Инструкции (форма 1011DT), с официальным подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой имеются действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные СССР и Российской Федерацией.
При подаче заявления о возврате сумм удержанных налогов налоговый орган по месту постановки на учет лица, выплачивающего доход и удержавшего налог (налогового агента), в установленные сроки рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов иностранному юридическому лицу.
Статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации установлен порядок возврата налога, уплаченного в иностранной валюте, в валюте Российской Федерации по курсу Центрального Банка РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога.
Кроме самих заявлений, иностранной фирме необходимо представить документы, подтверждающие фактическое право иностранного юридического лица на выплаченный ему доход в течение периода, к которому эти доходы относятся. В качестве таких документов могут рассматриваться договоры (контракты) или аналогичные документы, свидетельствующие о выплаченных доходах. В
