Иностранное юридическое лицо не имеет на территории РФ представительства. Видом деятельности, за который иностранная компания получает соответствующее вознаграждение, является оказание услуг связи в сфере телекоммуникаций (прием и передача сообщений электросвязи) российской организации.
Следует ли облагать это вознаграждением налогом на доходы иностранных юридических лиц и налогом на добавленную стоимость?
1. Доходы, получаемые иностранными юридическими лицами в России, могут облагаться налогом на прибыль или налогом на доходы у источника выплаты в зависимости от деятельности, которую ведет иностранная фирма; от того, какого рода доходы (активные или пассивные) получает. В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" к доходам иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации.
В общем случае, если деятельность инофирмы не приводит к образованию постоянного представительства, доходы иностранного юридического лица должны быть обложены у российского предприятия - источника выплаты таких доходов.
Налог с доходов, получение которых не связано с деятельностью инофирмы через постоянное представительство, в частности, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации, удерживается лицом, выплачивающим доход инофирме, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода. Подробный перечень таких доходов приведен в пункте 5.1.11 Инструкции N 34.
В письме Управления МНС по г.Москве от 2 декабря 1999 г. N 15-14/14322 разъяснено, что "если иностранное юридическое лицо получает доходы от российских предприятий за оказание им услуг на территории других государств (за исключением услуг международных перевозок), то данные доходы не относятся к доходам от источников в России и не подлежат налогообложению у источника выплаты".
Основанием для неудержания российским источником выплати налога на доход иностранного юридического лица является контракт российского налогоплательщика с иностранным партнером на оказание последним услуг не на территории Российской Федерации. В то же время для подтверждения факта оказания указанных услуг не на территории России для освобождения иностранной фирмы от налогообложения дохода в РФ у источника выплаты необходимы первичные документы, оформленные должным образом и подтверждающие место оказания услуг.
Документами, подтверждающими место оказания услуг, помимо контракта, являются: платежные документы, подтверждающие оплату услуг, акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем услуг".
Как следует из вопроса, видом деятельности, за который иностранная компания получает соответствующее вознаграждение, является оказание услуг связи российской организации.
Отметим, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 16 февраля 1995 г.N 15-ФЗ "О связи" услуга связи - продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке почтовых отправлений или сообщений электросвязи.
По нашему мнению, оказание услуг инофирмой (совершение определенных договором действий, осуществление определенной договором деятельности по приему, обработке, передаче и доставке сообщений электросвязи) выполняется не на территории РФ, и, следовательно, доходы инофирмы не облагаются налогом при их выплате.
Однако в связи с отсутствием нормативных актов, прямо отвечающих на поставленный Вами вопрос, можно рекомендовать получить от налоговых органов письменное разъяснение по данному вопросу. Порядок предоставления разъяснений изложен в Положении об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов (утв. приказом МНС РФ от 5 мая 1999 г. N ГБ-3-15/120).
Напомним, что именно в отношении доходов, облагаемых у источника выплаты, действует большинство льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Механизм применения правил Международных соглашений изложен в пунктах 6.2-6.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" и письме Госналогслужбы РФ от 24 июня 1998 г. N ВГ-6-06/374 "О рекомендациях по заполнению новых форм документов к Инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34". Разъяснения имеются также в письмах Госналогинсп
