Предприятие ведет учет для целей налогообложения по оплате. Нереальная для взыскания дебиторская задолженность списана в 2000 г.
Надо ли начислять НДС при списании дебиторской задолженности, нереальной для взыскания (этот НДС числится на счете 76)?
Следует заметить, что в рассматриваемой ситуации под долгом нереальным для взыскания принято понимать часть дебиторской задолженности, получение которой фактически невозможно вследствие неплатежеспособности должника.
Списать нереальный для взыскания долг на финансовый результат можно только в следующих случаях:
1) если истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст.196 ГК РФ);
2) если предприятие-должник ликвидировано - признано по решению суда несостоятельным (банкротом) (п.1 ст.65 ГК РФ, ст.2 Федерального закона от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)");
3) если наступили обстоятельства, за которые ни одна из сторон обязательства не отвечает и которые не позволяют должнику его исполнить (ст.416 ГК РФ).
При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).
По мнению Минфина России, у предприятия, применяющего учетную политику для целей налогообложения по оплате, объект по исчислению НДС возникает по мере списания невостребованной дебиторской задолженности на убытки предприятия. В том случае, если сумма денежных средств получена организацией-кредитором в счет оплаты товаров (работ, услуг) после уплаты НДС в бюджет, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, она не включается (см. письма Минфина России от 06.01.2000 N 04-02-05/1, от 29.12.99 N 04-05-11/116, от 22.05.96 N 04-03-11). При этом Минфин России ссылается на информационное письмо ВАС РФ от 14.11.97 N 22, в котором говорится, что к оплате для целей налогообложения приравнивается погашение дебиторской задолженности иными способами.
По мнению налоговых органов, списание на убытки невостребованной дебиторской задолженности в целях налогообложения нужно рассматривать как безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) и, следовательно, исчислять с нее НДС. При этом, считают налоговые органы, списать на убытки дебиторскую задолженность можно либо при наличии решения (постановления) судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доход РФ всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке, либо по истечении общего срока исковой давности, который согласно ст.196 ГК РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством (см. письмо ГНИ по г. Москве от 26.02.99 N 12-14/6898 "О налоге на добавленную стоимость").
Однако, по нашему мнению, требования Минфина России и налоговых органов о включении в облагаемый НДС оборот суммы дебиторской задолженности, списываемой на убытки предприятия вследствие неплатежеспособности должника, являются недостаточно обоснованными.
В соответствии с п.2 ст.8 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", если учетная политика предприятия установлена по оплате, то датой совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг) является день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными денежными средствами - день поступления выручки в кассу предприятия.
Поскольку должник не исполнил свое
