Заполняем "авансовые" формы (В.Н.Дольнов, "Российский налоговый курьер", N 3, март 2001 г.)

Заполняем "авансовые" формы

Приказом от 29.12.2000 N БГ-3-07/469 МНС России утвердило формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) (далее - авансовые расчеты) и Порядки заполнения расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу).

Разработка данных форм авансовых расчетов и Порядков обусловлена принятием главы 24 НК РФ и ст.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 118-ФЗ).

Порядки изданы на основании статей 241 и 243 главы 24 НК РФ, которыми определены налоговые ставки, а также порядок и сроки уплаты авансовых платежей в государственные социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования (далее - ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС). МНС России разработаны четыре формы авансовых расчетов для различных категорий налогоплательщиков с приведенными в них соответствующими ставками, а именно:

- для организаций, выступающих в качестве работодателей (кроме выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) - см. табл.1;

- для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств - см. табл.2;

- для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, выступающих в качестве работодателей - см. табл.3;

- для коллегий адвокатов (их учреждений).

Коллегии адвокатов представляют расчет по авансовым платежам, а также рассчитывают авансовые платежи адвокатов по ставкам, представленным в табл.4.

Обратите внимание, что для налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, превышающей 600 000 руб. и подлежащей уплате в ПФР, в соответствии со ст.17 Закона N 118-ФЗ до 1 января 2002 г. применяется ставка в размере 5%.

Прежде чем приступить к заполнению авансового расчета, остановимся на некоторых общих положениях, которые применимы ко всем вышеназванным формам авансовых расчетов.

Таблица 1

	Ставка налога, %/руб.
	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5
До 100 000 руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%
От 100 001 руб. до 300 000 руб. в том числе:	х	х	х	х
со 100 000 руб.	28 000 руб.	4000 руб.	200 руб.	3400 руб.
с суммы превышающей 100 000 руб.	15,8%	2,2%	0,1%	1,9%
От 300 001 руб. до 600 000 руб. в том числе:	х	х	х	х
с 300 000 руб.	59 600 руб.	8400 руб.	400 руб.	7200 руб.
с суммы превышающей 300 000 руб.	7,9%	1,1%	0,1%	0,9%
Свыше 600 000 руб. в том числе:		11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.
с 600 000 руб.	83 300 руб.	х	х	х
с суммы, превышающей 600 000 руб.	2% (5,0%)	х	х	х

Таблица 2

	Ставка налога, %/руб.
	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5
До 100 000 руб.	20,6%	2,9%	0,1%	2,5%
От 100 001 руб. до 300 000 руб. в том числе:	х	х	х	х
со 100 000 руб.	20 600 руб.	2900 руб.	100 руб.	2500 руб.
с суммы превышающей 100 000 руб.	15,8%	2,2%	0,1%	1,9%
От 300 001 руб. до 600 000 руб. в том числе:	х	х	х	х
с 300 000 руб.	52 200 руб.	7300 руб.	300 руб.	6300 руб.
с суммы превышающей 300 000 руб.	7,9%	1,1%	0,1%	0,9%
Свыше 600 000 руб. в том числе:	х	10 600 руб.	600 руб.	9000 руб.
с 600 000 руб.	75 900 руб.	х	х	х
с суммы превышающей 600 000 руб.	2% (5,0%)	х	х	х

Таблица 3

	Ставка налога, %/руб.
	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5
До 100 000 руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%
От 100 001 руб. до 300 000 руб. в том числе:	х	х	х	х
со 100 000 руб.	28 000 руб.	4000 руб.	200 руб.	3400 руб.
с суммы, превышающей 100 000 руб.	15,8%	2,2%	0,1%	1,9%
От 300 001 руб. до 600 000 руб. в том числе:	х	х	х	х
с 300 000 руб.	59 600 руб.	8400 руб.	400 руб.	7200 руб.
с суммы, превышающей 300 000 руб.	7,9%	1,1%	0,1%	0,9%
Свыше 600 000 руб. в том числе:		11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.
с 600 000 руб.	83 300 руб.	х	х	х
с суммы, превышающей 600 000 руб.	2% (5,0%)	х	х	х

Таблица 4

	Ставка налога, %/руб.
	ПФР	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4
До 300 000 руб.	14,0%	0,2%	3,4%
От 300 001 руб. до 600 000 руб. в том числе:	х	х	х
с 300 000 руб.	42 000 руб.	600 руб.	10 200 руб.
с суммы, превышающей 300 000 руб.	8,0%	0,1%	1,9%
Свыше 600 000 руб. в том числе:		900 руб.	15 900 руб.
с 600 000 руб.	66 000 руб.	х	х
с суммы, превышающей 600 000 руб.	2,0% (5,0%)	х	х

1. Авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиком ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа следующего месяца.

2. Авансовые расчеты представляются в территориальную инспекцию МНС России по месту постановки налогоплательщика на учет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

3. Авансовые расчеты могут быть представлены в налоговый орган налогоплательщиком лично или направлены по почте. Дата отправки расчета по почте заказным письмом считается днем его представления в налоговый орган.

4. Обособленные подразделения организаций могут исполнять обязанности организаций, их создавших, по расчету условий для применения регрессивной шкалы налогообложения, расчету налоговых льгот, исчислению и уплате авансовых платежей по налогу, вести учет расходов на цели государственного социального страхования, а также представлять в территориальные налоговые органы по месту постановки на налоговый учет расчеты по авансовым платежам и сведения о произведенных расходах на цели государственного социального страхования в порядке, предусмотренном главой 4 НК РФ.

Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обособленными подразделениями вышеуказанных обязанностей организаций, предусмотренную законодательством о налогах и сборах, несет организация.

5. При заполнении расчета по авансовым платежам необходимо учитывать следующее. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом по авансовым платежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения отражаются в целых рублях по правилам округления.

Расчет авансовых платежей рассмотрим на примере формы, разработанной для организаций, выступающих в качестве работодателей (кроме выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств).

Оформление титульного листа скорее всего не вызовет никаких затруднений, поэтому пример по его заполнению мы приводить не будем.

Авансовые расчеты следует производить на основании данных первичного учета налогоплательщика.

Пример

Предположим, что в организации по штатному расписанию работает 5 человек (Иванов, Петров, Сидоров, Петухов, Котов). Кроме того, Сидоров выполняет работу по договору гражданско-правового характера, а Петухов является инвалидом III группы.

За январь и февраль в их пользу начислены следующие выплаты, которые для наглядности представим в виде табл.5.

1. Иванову - всего 110 000 руб., в том числе:

- за январь - заработная плата в размере 10 000 руб., материальная помощь за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в размере 50 000 руб., оплачен больничный лист в размере 5000 руб.;

- за февраль - заработная плата в размере 15 000 руб., материальная помощь за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в размере 30 000 руб.

2. Петрову - всего 120 000 руб., в том числе:

- за январь - заработная плата в размере 20 000 руб., премия за результаты трудовой деятельности в размере 20 000 руб., оплачен больничный лист в размере 20 000 руб.;

- за февраль - заработная плата в размере 20 000 руб., премия за результаты трудовой деятельности в размере 20 000 руб., оплачен больничный лист в размере 20 000 руб.

3. Сидорову (работает по договору гражданско-правового характера) - всего 160 000 руб., в том числе:

- за январь - заработная плата в размере 80 000 руб.;

- за февраль - заработная плата в размере 80 000 руб.

4. Петухову (является инвалидом III группы) - всего 70 000 руб., в том числе:

- за январь - заработная плата в размере 20 000 руб., материальная помощь за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в размере 10 000 руб.;

- за февраль - заработная плата в размере 20 000 руб., материальная помощь за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в размере 20 000 руб.

5. Котову - всего 150 000 руб., в том числе:

- за январь - заработная плата в размере 65 000 руб.;

- за февраль - заработная плата в размере 85 000 руб.

Таблица 5

Начисленные выплаты в пользу работников

(руб.)

ФИО		Ме- сяц	Выплаты в пользу работников, всего		В том числе
					налогооблагаемые			не облагаемые налогом			льготы
					всего	в том числе		всего	в том числе
						ЗП	пре- мия		МП	бол. лист	выплаты инвалиду до 100 тыс.руб.
	1	2	3		4	5	6	7	8	9	10
1	Иванов	Янв.	За месяц	65000	10000	10000	-	55000	50000	5000	-
2		Фев.	За месяц	45000	15000	15000	-	30000	30000	-	-
3			Нарастаю- щим итогом с начала года	110000	25000	25000		85000	80000	5000
4	Петров	Янв.	За месяц	60000	40000	20000	20000	20000	-	20000	-
5		Фев.	За месяц	60000	40000	20000	20000	20000	-	20000	-
6			Нарастаю- щим итогом с начала года	120000	80000	40000	40000	40000		40000
7	Сидоров	Янв.	За месяц	80000	80000	80000	-	-		-	-
8		Фев.	За месяц	80000	80000	80000	-	-		-	-
9			Нарастаю- щим итогом с начала года	160000	160000	160000
10	Петухов	Янв.	За месяц	30000	-	-	-	-	-	-	30000
11		Фев.	За месяц	40000	-	-	-	-	-	-	40000
12			Нарастаю- щим итогом с начала года	70000							70000
13	Котов	Янв.	За месяц	65000	65000	65000	-	-	-	-	-
14		Фев.	За месяц	85000	85000	85000	-	-	-	-	-
15			Нарастаю- щим итогом с начала года	150000	150000	150000
16	Всего	Янв.	За месяц	300000	195000	175000	20000	75000	50000	25000	30000 (20000 + 10000)
17		Фев.	За месяц	310000	220000	200000	20000	50000	30000	20000	40000 (20000 + 20000)
18
			Нарастаю- щим итогом с начала года.	610000	415000	375000	40000	125000	80000	45000	70000

Таблица 6

Начисление авансовых платежей

(руб.)

ФИО		Месяц	ПФР	ФОМС		ФСС
				ФФОМС	ТФОМС
1		2	3	4	5	6
1	Иванов	Янв.	10 000 х 28% = 2800	10 000 х 0,2% = 20	10 000 х 3,4% = 340	10 000 х 4% = 400
2		Февр.	25 000 х 28% = 7000	25 000 х 0,2% = 50	25 000 х 3,4% = 850	25 000 х 4% = 1000
3	Петров	Янв.	40 000 х 28% = 11 200	40 000 х 0,2% = 80	40 000 х 3,4% = 1360	40 000 х 4% = 1600
4		Февр.	80 000 х 28% = 22 400	80 000 х 0,2% = 160	80 000 х 3,4% = 2720	80 000 х 4% = 3200
5	Сидоров	Янв.	80 000 х 28% = 22 400	80 000 х 0,2% = 160	80 000 х 3,4% = 2720	-
6		Февр.	28 000 + 60 000 х 15,8% = 37 480	200 + 60 000 х 0,1% = 260	3400 + 60 000 х 1,9% = 4540	-
7	Петухов	Янв.	-	-	-	-
8		Февр.	-	-	-	-
9	Котов	Янв.	65 000 х 28% = 18 200	65 000 х 0,2% = 130	65 000 х 3,4% = 2210	65 000 х 4% = 2600
10		Февр.	28 000 + 50 000 х 15,8% = 35 900	200 + 50 000 х 0,1% = 250	3400 + 50 000 х 1,9% = 435	4000 + 50 000 х 2,2% = 5100
11	Итого	Янв.	54 600	390	6 670	4600
12		Февр.	102 780	720	12 500	9300

На основе имеющихся результатов финансово-хозяйственной деятельности организации рассчитаем сумму авансовых платежей по каждому работнику, как это предусмотрено п.4 ст.243 НК РФ, и представим результаты в виде табл.6. А затем заполним авансовый расчет за февраль 2001 г.

В нашем примере мы не приводим расчет условий, выполнение которых необходимо для того, чтобы у организации возникло право производить начисление авансовых платежей по регрессивным ставкам налогообложения, а предположим, что организация выполнила необходимые условия, предусмотренные статьями 241 и 245 НК РФ. Следовательно, с выплат, начисленных Сидорову и Котову, авансовые платежи мы исчисляем по регрессивным ставкам налогообложения (строки 6 и 10 табл.6).

При этом Петухову налог не начисляется, так как он является инвалидом III группы и его выплаты не превышают 100 000 руб. (ст.239 НК РФ).

Сидорову налог тоже не начисляется, но только в части, подлежащей уплате в ФСС, так как он работает по договору гражданско-правового характера (п.3 ст.238 НК РФ).

Теперь перейдем к заполнению расчета по авансовым платежам. Нам предстоит заполнить строки 100-800.

По стр.100 показывают объект налогообложения нарастающим итогом с начала года, а по стр.110 - объект налогообложения за отчетный месяц (на основании ст.236 НК РФ). В нашем примере объектом налогообложения являются:

- для ПФР и ФОМС - все выплаты в пользу работников (табл.5, строки 17 и 18 гр.3), следовательно:

- по стр.100 в графах 3, 7 и 9 проставляем 610 000 руб., а

- по стр.110 в графах 3, 7 и 9 - 310 000 руб.;

- для ФСС - все выплаты в пользу работников, за исключением выплат по договорам гражданско-правового характера (табл.5, стр.18 гр.3 минус стр.9 гр.3 и стр.17 гр.3 минус стр.8 гр.3), следовательно:

- по стр.100 в гр.5 проставляем 450 000 руб. (610 000 руб. - 160 000 руб.), а

- по стр.110 в гр.5 - 230 000 руб. (310 000 руб. - 80 000 руб.).

По стр.200 показывают суммы, не подлежащие налогообложению, нарастающим итогом с начала года, а по стр.210 суммы, не подлежащие налогообложению за отчетный месяц (на основании ст.238 НК РФ). В нашем примере суммами, не подлежащими налогообложению, являются выплаты в виде материальной помощи, произведенной за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, и выплаты по больничным листам (табл.5, строки 17 и 18 гр.7), следовательно:

- по стр.200 в графах 3, 5, 7 и 9 - 125 000 руб., а

- по стр.210 в графах 3, 5, 7 и 9 - 50 000 руб.

В данном случае суммы, не подлежащие налогообложению в ПФР и ФОМС, совпали с суммами, не подлежащими налогообложению в ФСС, так как Сидорову, работающему по договору гражданско-правового характера, выплаты в виде материальной помощи, в отличие от других работников, не начислялись.

По стр.300 показывают суммы налоговых льгот нарастающим итогом с начала года, а по стр.310 - суммы налоговых льгот за отчетный месяц (на основании ст.239 НК РФ). В нашем примере суммами налоговых льгот являются выплаты Петухову (табл.5 строки 17 и 18 гр.10), следовательно:

- по стр.300 в графах 3, 5, 7 и 9 проставляем 70 000 руб., а

- по стр.310 в графах 3, 5, 7 и 9 - 40 000 руб.

По стр.400 показывают налоговую базу нарастающим итогом с начала года, которая формируется как стр.100 - стр.200 - стр.300, а по строке 410 - налоговую базу за отчетный месяц, формируемую как стр.110 - стр.210 - стр.310, следовательно:

- для ПФР и ФОМС:

- по стр.400 проставляем 415 000 руб. (610 000 руб. - 125 000 руб. - 70 000 руб.), а

- по стр.410 - 220 000 руб. (310 000 руб. - 50 000 руб. - 40 000 руб.);

- для ФСС:

- по стр.400 проставляем 225 000 руб. (450 000 руб. - 125 000 руб. - 70 000 руб.), а

- по стр.410 - 140 000 руб. (230 000 руб. - 50 000 руб. - 40 000 руб.).

По стр.500 показывают суммы начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала года, которые исчисляются по ставкам, определяемым в соответствии с пунктами 1 и 2 ст.241 НК РФ. В нашем примере расчет сумм начисленных авансовых платежей приведен в табл.6 стр.12 в графах 3, 4, 5 и 6.

Для ПФР по стр.500 гр.3 проставляем 102 780 руб.;

для ФСС по стр.500 гр.5 - 9300 руб.;

для ФФОМС по стр.500 гр.7 - 720 руб.;

для ТФОМС по стр.500 гр.9 - 12 500 руб.

По стр.510 показывают суммы начисленных авансовых платежей по налогу, в том числе за отчетный месяц, определяемые как стр.500 минус сумма авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий отчетному. В нашем примере это суммы начисленных авансовых платежей за февраль нарастающим итогом с начала года минус суммы начисленных авансовых платежей за январь (табл.6, разность строк 12 и 11 в соответствующих графах 3, 4, 5 и 6).

Для ПФР по стр.510 гр.3 проставляем 48 180 руб. (102 780 руб. - 54 600 руб.);

для ФСС по стр.510 гр.5 - 4700 руб. (9300 руб. - 4600 руб.);

для ФФОМС по стр.510 гр.7 - 330 руб. (720 руб. - 390 руб.);

для ТФОМС по стр.510 гр.9 - 5830 руб. (12 500 руб. - 6670 руб.).

По стр.600 (данный показатель заполняется в графах, относящихся только к показателям по ФСС) показывают расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, нарастающим итогом с начала года, в том числе:

- по стр.610 показывают расходы, произведенные на цели государственного социального страхования в пределах начисленной суммы авансовых платежей, в том числе за отчетный месяц - по стр.611;

- по стр.620 показывают расходы, произведенные на цели государственного социального страхования сверх начисленной суммы авансовых платежей, в том числе за отчетный месяц - по стр.621.

Строки 600, 610, 611, 620, 621 налогоплательщик заполняет на основании Сведений (отчета) по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, которые утверждаются постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации. Эти Сведения (отчет) организации представляют ежеквартально в полном объеме до 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в исполнительный орган ФСС РФ по месту регистрации, а второй экземпляр Раздела 1 - в налоговый орган по месту регистрации с отметкой исполнительного органа ФСС РФ вместе с расчетом по авансовым платежам.

Мы не приводим данную форму. Но отметим, что в нашем случае в этой форме должны найти отражение выплаты по больничным листам Иванову и Петрову (табл.5 гр.9). Следовательно, по стр.600 гр.5 проставляем 45 000 руб. (табл.5 стр.18 гр.9). Там же через дробь целесообразно указать аналогичный показатель за отчетный месяц, а именно - 20 000 руб. (табл.5 стр.17 гр.9).

По стр.610 гр.5 проставляем 9300 руб. (данную сумму берем из стр.500 гр.5); по стр.611 гр.5 - 4700 руб. (данную сумму берем из стр.510 гр.5); по стр.620 гр.5 - 35 700 руб. (45 000 руб. - 9300 руб.) (стр. 600 гр.5 - стр.610 гр.5);

по стр.621 гр.5 - 15 300 руб. (20 000 руб. - 4700 руб.) (стр.600 гр.5 - стр.611 гр.5).

По стр.700 показывают сумму перечисленных авансовых платежей нарастающим итогом с начала года, а по стр.710 - в том числе за отчетный месяц, на основании платежных поручений.

Предположим, что в нашем примере налогоплательщик уплатил налог в течение отчетного периода в полном объеме в:

- ПФР - 102 780 руб., в том числе за февраль - 48 180 руб.;

- ФФОМС - 720 руб., в том числе за февраль - 330 руб.;

- ТФОМС - 12 500 руб., в том числе за февраль - 5830 руб.;

- в ФСС уплату не производил, так как имеет перерасход средств по государственному социальному страхованию (выплаты по больничным листам превысили сумму начисленного налога, подлежащего уплате в ФСС РФ). В расчете перечисленные авансовые платежи следует записать:

- для ПФР по стр.700 и 710 гр.3 - 102 780 руб. и 48 180 руб.;

- для Ф