Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2000 г. N 03-12/23370
Вопрос: Каким образом у российской организации (подрядчика), реализующей работы (услуги) за иностранную валюту, учитываются в целях налогообложения прибыли и отражаются в налоговой декларации за 1999 г. курсовые разницы, возникающие при ежемесячной переоценке дебиторской задолженности, производимой в связи с ростом официального курса иностранной валюты?
Ответ: В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
При этом метод определения выручки для целей налогообложения - "по отгрузке" или "по оплате" - определяет момент учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, а не величину этой выручки.
При реализации работ, услуг за иностранную валюту реализация работ, услуг отражается в бухгалтерском учете предприятия (организации)-подрядчика по дебету счета 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 46 - "Реализация продукции (работ, услуг)" в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения хозяйственной операции, предъявления счетов заказчику при условии отгрузки (выполнения) работ, услуг.
Согласно пунктам 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50 (далее - Положение) (действовало до 01.01.2000), до момента погашения валютной дебиторской задолженности за выполненные работы, оказанные услуги эта задолженность, числящаяся по дебету балансового счета 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежит периодической переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отнесением образовавшихся курсовых разниц на счет 80 - "Прибыли и убытки" либо (до 01.01.2000) на счет 83 - "Доходы будущих периодов" в зависимости от принятой учетной политики.
Что касается выручки, отраженной по кредиту счета 46, то она в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам переоценке не подлежит и учитывается для целей исчисления налога на прибыль в первоначально исчисленной сумме по курсу Банка России, действовавшему на дату определения факта совершения хозяйственной операции (для подрядчика - на момент, обусловленный договором (контрактом), подписания акта выполненных работ, оказанных услуг), и в этой же сумме показывается по строке 010 формы N 2 (Отчет о прибылях и убытках) (п. 3.1 Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной Приказом Минфина РФ от
