Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 сентября 2000 г. N 03-12/37759 О включении в состав затрат начисленной заработной платы у предприятия, которое согласно своей учетной политике осуществляет учет доходов и расходов кассовым методом

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 сентября 2000 г. N 03-12/37759

Вопрос: Малое предприятие согласно своей учетной политике осуществляет учет доходов и расходов кассовым методом. Включается ли в состав затрат для целей налогообложения у такого предприятия начисленная заработная плата?

Ответ: В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При этом предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать метод определения выручки для целей налогообложения, закрепив его в учетной политике. Метод определения выручки определяет и метод отражения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.98 N 64н, разработанных на основании норм Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", субъектам малого предпринимательства разрешено не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета доходов и расходов.

При этом в соответствии с вышеназванным пунктом Типовых рекомендаций затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 "Основное производство" (для торговых организаций - на счете 44 "Издержки обращения") только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Данный порядок включения затрат на производство продукции (работ, услуг) должен приниматься и для целей налогообложения.

Таким образом, если малое предприятие применяет кассовый метод отражения выручки от реализации продукции (paбот, услуг), то затраты на счете 20 (44) должны отражаться в порядке, предусмотренном п. 20 вышеназванных Типовых рекомендаций.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин