Особенности составления бухгалтерской отчетности за 2000 г.
С 1 января 2000 г. в связи с вступлением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) существенно изменен подход к формированию бухгалтерской отчетности организации. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных), могут составлять отчетность по формам, которые разработаны и приняты ими, что вытекает из содержания п. 9 и 11 ПБУ 4/99.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Бухгалтерская отчетность формируется по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении ее финансового положения.
Требования по раскрытию информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках содержатся не только в ПБУ 4/99, но и в нормативных документах по бухгалтерскому учету. В частности, при подготовке пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в части основных средств необходимо выполнить требования ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и ПБУ 6/97 "Учет основных средств", в части раскрытия информации о других видах активов - требования соответствующих Положений по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской отчетности нужно учитывать новые, ранее не применявшиеся требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, содержащиеся в Положениях по бухгалтерскому учету, введенных в действие с 1 января 2000 г.: ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
ПБУ 9/99 установлено, что выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 и более процентов общей суммы доходов организации за отчетный период, должны быть показаны по каждому виду деятельности в отдельности. Содержащееся в ПБУ 10/99 правило гласит, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете отражается соответствующая каждому виду часть расходов.
В бухгалтерскую отчетность могут быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения в случае, когда выявляется недостаточность данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.
Существенные показатели об активах и обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно.
Следует напомнить некоторые общие требования к бухгалтерской отчетности, которые могут повлиять на построение ее форм. В соответствии с требованием сопоставимости по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме показателей отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий ему. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, четыре, пять, десять лет), что приведет к необходимости включения соответствующих граф и строк в формы бухгалтерской отчетности.
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Соблюдение общих требований достоверности и существенности позволяет организации самостоятельно включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Требования утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету к раскрытию информации по отдельным объектам учета (видам активов, пассивов, доходов, расходов) в бухгалтерской отчетности, условия хозяйствования (объем продаж, совокупная стоимость активов, регионы, виды деятельности и пр.) организаций вызывают необходимость отказаться от унифицированного подбора показателей, формирующих бухгалтерскую отчетность, и способа представления этих показателей в отчетности.
Перечисленные изменения и действующие общие требования к бухгалтерской отчетности свидетельствуют о необходимости нетрадиционного подхода главных бухгалтеров и других специалистов, от которых зависит раскрытие отчетной информации, к выбору системы показателей, характеризующих финансовое положение организации и полученные финансовые результаты, способа их формирования и подачи в бухгалтерской отчетности. При этом максимально следует учитывать требования и правила, содержащиеся в Положениях по бухгалтерскому учету.
Приказом от 13 января 2000 г. N 4н Минфин России утвердил образцы форм бухгалтерской отчетности, представляемых в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Особенностью данных документов является отказ Минфина России от утверждения форм бухгалтерской отчетности как типовых и обязательных к применению.
Необходимо отметить, что формы баланса и отчета о прибылях и убытках, предложенные Минфином России в приказе N 4н, построены без учета ряда требований ПБУ 4/99. Например, в соответствии с п.28 ПБУ 4/99 статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. В формах бухгалтерской отчетности, предложенных Минфином России, не предусмотрено место для указаний на пояснения.
Кроме того, формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предложенные Минфином России в приказе N 4н, предусматривают раскрытие информации об изменениях активов и пассивов организации только за отчетный период, тогда как в соответствии с ПБУ 4/99 требуется привести информацию как минимум за два года - отчетный и предшествовавший ему.
В связи с изложенным бухгалтерская отчетность, подготовленная по формам, предложенным Минфином России в приказе N 4н, не будет считаться полной и достоверной, пока не будут учтены требования ПБУ 4/99. Организации, которые согласно федеральным законам подлежат обязательному аудиту, рискуют получить от своих аудиторов заключение, отличное от безусловно-положительного.
Модель бухгалтерской отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2000 г.
Чтобы помочь организациям, заинтересованным в подготовке полной и достоверной бухгалтерской отчетности, специалисты фирмы "ФБК" разработали модель бухгалтерской отчетности, подготовленной за год, закончившийся 31 декабря 2000 г., которая представлена в книге М.И. Бучнева "Годовой отчет за 2000 год" (М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000).
Данная модель основана
