Дочерние и зависимые общества перечисляют за счет своей чистой прибыли в головное предприятие (коммерческий холдинг) отчисления на содержание аппарата управления. В 2000 году движение такого рода средств в учете отражалось на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
Просим разъяснить, следует ли учитывать данные суммы в целях налогообложения налогом на прибыль в отчете за 2000 год?
Следует отметить, что в 2000 году для коммерческих предприятий изменился порядок отражения в учете средств целевого финансирования, полученных из бюджета, а также от других организаций и от граждан.
Если ранее учет получения и использования такого рода средств велся на счете 96 "Целевые финансирование и поступления", то начиная с отчетности за 1 квартал 2000 г. эти суммы следует отражать в бухгалтерской отчетности по группе статей "Доходы будущих периодов" (пункт 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н (далее по тексту - Методические рекомендации)).
Соответственно, бухгалтерский учет этих средств должен вестись на счете 83 "Доходы будущих периодов" (План счетов (Инструкция о порядке применения Плана счетов).
Уменьшение остатков такого рода целевых поступлений осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов согласно ПБУ 9/99 (к примеру, при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств, начисление амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств и пр.).
Например, головной организацией получены целевые средства от дочернего общества на содержание ее аппарата управления.
В этом случае, по мере отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов головной организации, связанных с содержанием аппарата управления, аналогичная величина списывается с дебета счета 83 в кредит счета 80 "Прибыли и убытки". При этом, отнесенные на финансовые результаты организации целевые средства, учитываются для целей налогообложения в качестве внереализационных доходов.
Однако на практике нередки случаи, когда в головных организациях создаются за счет средств, поступающих от дочерних обществ (ДАО), специализированные фонды, предназначенные для финансирования различных мероприятий, связанных с деятельностью всего холдинга в целом (к примеру, рекламные компании, маркетинг продукции, обучение сотрудников ДАО и т.д.). Такого рода затраты не подлежат отнесению на издержки производства и обращения головной организации; источником их финансирования (согласно смете) как раз и являются фонды, созданные за счет отчислений ДАО.
К сожалению, в настоящее время какие-либо нормативные или инструктивные разъяснения, касающиеся отражения указанных операций в учете, отсутствуют.
Поэтому мы полагаем, что если (в соответствии с положениями пункта 47 Методических рекомендаций) по мере использования целевых средств формируются внереализационные доходы, то должны формироваться также и соответствующие внереализационные расходы.
При этом для отражения таких расходов в учете может также использоваться счет 83, к которому следует открыть два субсчета (например, один субсчет - "Поступление целевых средств", второй - "Использование целевых средств"). Соответственно, по мере признания этих доходов и расходов, оба субсчета будут корреспондировать со счетом учета финансовых результатов предприятия (счет 80).
Что касается налогообложения указанных средств, то в данной ситуации следует руководствоваться пунктом 2.7 новой Инструкции о п
