Земельный налог и арендная плата за землю в г. Москве
Платежи по земельному налогу регулируются Законом г.Москвы от 21.01.98 г. N 1 "О ставках земельного налога" с учетом повышающих коэффициентов, установленных Федеральными законами от 29.12.98 г. N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики", от 22.02.99 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 г.", от 31.12.99 г. N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 г." и от 27.12.2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 г.".
Законом г. Москвы от 16.07.97 г. N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" (далее - Закон N 34) для юридических лиц установлены иные по сравнению с федеральными сроки уплаты земельного налога: он должен уплачиваться ежеквартально равными долями не позднее 20 числа последнего месяца квартала. Средняя (средневзвешенная) ставка земельного налога по городу в 2001 г. - 19,44 руб./м2, или 194400 руб./га, что соответствует ставкам земельного налога, установленным Законом Российской Федерации "О плате за землю" со всеми повышающими коэффициентами.
Закон г. Москвы от 11.10.2000 г. N 32 "О льготах по земельному налогу" предусматривает освобождение с 1 января 2001 г. от уплаты налога в части, подлежащей зачислению в бюджет города:
предприятий сферы материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых инвалиды составляют более 35% либо инвалиды и пенсионеры - более 50%;
предприятий и организаций, предоставляющих ритуальные услуги населению, - за земли, используемые в соответствии с уставными целями;
общественных организаций инвалидов, участников Великой Отечественной войны и лиц, к ним приравненных, в том числе воинов-интернационалистов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также предприятий, находящихся в собственности этих организаций.
За земли, занятые многоэтажными гаражами-стоянками и автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта (согласно ст.15 Закона N 34), земельный налог устанавливается в размере 3% от его ставки для этой зоны градостроительной ценности.
Согласно п.1 распоряжения вице-мэра Москвы от 2.03.92 г. N 110-РВМ "Об аренде земли как основной форме земельно-правовых отношений в г. Москве" с 1 января 1992 г. в Москве пользование землей на условиях аренды является основной формой земельных правоотношений, поэтому необходимо обязательно заключать договоры аренды земли с Московским земельным комитетом. Льготы, установленные Законом "О плате за землю" и Законом г. Москвы "О льготах по земельному налогу", распространяются только на земельный налог, поэтому при заключении договоров аренды земли они не применяются при расчете земельных платежей.
Арендная плата за землю юридическими и физическими лицами уплачивается поквартально равными долями не позднее 5 числа первого месяца квартала и взимается со дня, следующего за днем регистрации договора аренды земельного участка, если иное не предусмотрено договором.
Учет плательщиков арендной платы за землю ведется земельными комитетами на основе заключенных договоров аренды земли. Размер, условия и сроки внесения арендной платы устанавливаются договором. Для учета поступлений по арендной плате в бюджет банк ежедневно передает в отдел учета земельных платежей выписки из банковских счетов, платежные поручения и квитанции об уплате.
Платежные поручения по арендной плате за землю кроме общих требований к стандарту платежного поручения должны содержать следующие сведения:
регистрационный номер договора аренды земельного участка;
дату заключения договора;
номер территориальной налоговой инспекции;
назначение платежа (аренда или пени);
период, за который вносится арендная плата;
сумму платежа (отдельно по аренде и пени).
Квартальная арендная плата рассчитывается арендатором на основании установленной в договоре ежегодной арендной платы пропорционально оплачиваемому периоду, и в договоре предусматривается оговорка об изменении ставок арендной платы в одностороннем порядке: в случае централизованного изменения ставок арендной платы исчисление ее по новым ставкам начинается со дня, установленного соответствующим органом исполнительной власти без внесения изменений в договор.
Финансово-лицевые счета открываются по договорам аренды на каждый год: по действующим договорам - с начала года, по вновь заключенным - со дня, следующего за днем регистрации договора. Финансово-лицевые счета имеют номера, соответствующие номеру заключенного договора аренды земельного участка. Поступившие платежи разносятся на финансово-лицевые счета арендаторов не позднее следующего дня после получения платежных документов. Арендаторы, на чьи лицевые счета не попали платежи, признаются неплательщиками.
Зачисление платежей на финансово-лицевые счета производится в соответствии с указанным в платежном документе назначением: арендная плата, пени. Если в платежном документе назначение не указано, платеж зачисляется в счет погашения начисленной суммы арендной платы. При возврате переплат из бюджета в финансово-лицевом счете производится отметка о возврате платежа на указанную сумму. На платежном поручении, содержащем сумму возврата, делается соответствующая запись. Итоги по арендной плате подводятся по окончании квартала и нарастающим итогом с начала года.
Недоимкой по арендной плате считается сумма, не внесенная плательщиком в установленный договором срок. В случае невнесения арендной платы за землю в установленный срок начисляются пени за каждый день просрочки, включая день уплаты, в размере, указанном в договоре аренды. Если срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пени начисляются начиная с первого рабочего дня после выходного (праздничного) дня.
Если на лицевом счете присутствует переплата по основным платежам и отсутствует задолженность по пеням, сумма переплаты переносится на следующий квартал. При переплате по основным платежам и задолженности по пеням с согласия арендатора из суммы переплаты гасится задолженность по пеням, а остаток переплаты засчитывается на следующий квартал в основные платежи. Если нет недоимки по основным платежам и присутствует переплата по пеням, сумма переплаты переносится на следующий квартал, т.е. переплата по пеням может быть зачтена в основные платежи.
Излишне поступившая по договору сумма арендной платы (переплата) засчитывается без заявления плательщика в уплату предстоящих платежей по данному договору. Переплата по арендной плате может быть возвращена либо зачтена в счет причитающихся с плательщика сумм по другому договору аренды в 10-дневный срок со дня подачи плательщиком письменного заявления.
По окончании года (по состоянию на 31 декабря) по каждому лицевому счету подводится итог по начисленным и уплаченным суммам с указанием видов платежей: основной платеж, пени или образовавшаяся переплата (недоимка). Сумма недоимки или переплаты по основным платежам и пеням переносится на новые лицевые счета на текущий год. По окончании срока действия договора аренды на землю или в случае его расторжения переплата по платежам в бюджет переносится по письменному заявлению арендатора на реквизиты, указанные им в заявлении.
В Москве ставки арендной платы регулируются распоряжением мэра от 2.04.99 г. N 285-РМ "Об изменении ставок арендной платы за землю с 1 января 1999 года". Размер увеличения арендной платы за землю по действующим договорам не может превышать 2% в год при сохранении размеров земельного участка, его целевого использования и вида деятельности. Согласно распоряжению мэра Москвы от 8.01.98 г. N 6-РМ "О совершенствовании экономического регулирования землепользования промышленных и иных предприятий в Москве" в целях совершенствования экономического регулирования городского землепользования в договоры аренды земельных участков включаются положения о применении повышающих коэффициентов к установленному сторонами размеру арендной платы при захламлении земельных участков: от 1 до 5% территории - 2,0; от 5 до 10% - 5,0; свыше 10% - 10,0. Повышающие коэффициенты применяются с даты составления протокола Госземинспекции.
Согласно ст.5 Закона г. Москвы "Об основах платного землепользования в городе Москве" законом города о бюджете может устанавливаться учитывающий инфляцию коэффициент индексации арендной платы за землю, применяемый к действующим ставкам арендной платы. Впервые повышающий коэффициент к арендной плате за землю был введен в соответствии с п.5 постановления правительства г.Москвы от 20.07.99 г. N 670 "Об итогах работы Комплекса по экономической политике и имущественно-земельным отношениям по привлечению ресурсов на финансирование городских программ в первом полугодии 1999 года и о мерах по стабилизации финансовых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды" с 1 августа 1999 г. в размере 1,3. Статьей 5 Закона г.Москвы от 24.12.99 г. N 40 "О бюджете города Москвы на 2000 год" повышающий коэффициент был увеличен до 1,56 с 1 апреля 2000 г., а с 1 июля 2001 г. согласно ст.8 Закона г. Москвы от 27.12.2000 г. N 41 "О бюджете г.Москвы на 2001 г." повышен до 1,72.
Согласно ст.6 Закона N 34 юридические и физические лица, обладающие соответствующими вещными правами или правами аренды (субаренды) на расположенные на неделимом земельном участке здания, сооружения или помещения в них, платят регулярные земельные платежи исходя из расчетных земельных площадей, равных произведению площади земельного участка и доли общих площадей (объемов) занимаемых этими лицами помещений от соответствующей общей площади (объема) помещений, размещенных на данном участке. Показатель объема помещений используется в расчетах в том случае, если высота помещений в одном и том же здании, сооружении различается более чем на 10%. Размер регулярных земельных платежей определяется как произведение соответствующей расчетной земельной площади, ставки платежей и установленных в соответствии с настоящим Законом коэффициентов к ним с учетом льгот, право на которые имеет плательщик.
Границы оценочных зон и подзон повышенной ценности утверждены распоряжением мэра Москвы от 1.10.96 г. N 347/1-РМ "О мерах экономического регулирования использования земель Москвы". В соответствии с распоряжением мэра Москвы от 2.04.99 г. N 285-РМ с 1 января 1999 г. в качестве единицы исчисления ставок арендной платы за землю применяется рубль (ранее - ЭКЮ), а средняя по городу ставка арендной платы за землю установлена в размере 180 000 руб./га.
Согласно Закону N 34 льготы по арендной плате за землю предоставляются в виде частичного освобождения от арендной платы, отсрочки или рассрочки внесения платы за землю, платежного кредита или в иной форме. Например, согласно ст.15 Закона N 34 арендная плата за земельные участки, предоставленные гражданам или их объединениям для жилищного или гаражного строительства в некоммерческих целях, рассчитывается в течение нормативного срока по ставкам, установленным для жилищного фонда и гаражей соответствующего типа. Распоряжением мэра Москвы N 285-РМ установлен перечень категорий арендаторов, занимающихся приоритетными для города видами деятельности, для которых установлены пониженные ставки арендной платы. Кроме того, льготы по плате за землю могут быть установлены до утверждения городского бюджета на следующий финансовый год в целях социальной защиты населения и стимулирования важных для города видов деятельности. Например, самая низкая базовая ставка арендной платы - 1800 руб./га, или 1% от средней по городу, установлена для предприятий, занятых:
строительством, реконструкцией и капитальным ремонтом объектов, финансируемых правительством Москвы;
работами по благоустройству и озеленению на предоставляемых для э
