Вопрос: ЗАО заключило с австрийской фирмой договор на монтаж офисного оборудования в РФ, который производится нерезидентом РФ поэтапно в течение 9 месяцев. Может ли австрийская фирма получить предварительное освобождение от налогообложения доходов, которые должна получить за работы по монтажу? Резидент РФ нарушил сроки приемки оборудования по контракту на его покупку у иностранного поставщика, за что предусмотрены штрафные санкции. Может ли нерезидент (австрийская фирма) получить предварительное освобождение от налогообложения доходов на суммы штрафов? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2001 г.)

1. Российское ЗАО заключило с австрийской фирмой договор на поставку и монтаж офисного оборудования. По условиям договора монтаж производится нерезидентом РФ на территории РФ поэтапно в течение 9 месяцев. Может ли в данном случае австрийская фирма получить предварительное освобождение от налогообложения данных доходов, которые российская организация должна перечислить за выполненные работы по монтажу оборудования?

2. Резидент РФ заключил контракт на покупку оборудования у иностранного поставщика и нарушил сроки приемки оборудования. Контрактом предусмотрена уплата штрафных санкций за данное нарушение. Может ли в данном случае нерезидент (австрийская фирма) получить предварительное освобождение от налогообложения этих доходов на суммы штрафных санкций?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 28 декабря 2000 г. N 15-08/55899

Статьей 3 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 (с последующими изменениями и дополнениями) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определено, что налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

В соответствии с этим положением Закона инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" определено, что налогообложению подлежат доходы иностранных юридических лиц, связанные с их деятельностью в Российской Федерации, и доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации (не связанные с деятельностью через постоянное представительство).

Согласно письму ГНИ по г. Москве от 07.09.98 N 30-14/27215 (основание: письмо Госналогслужбы России от 26.06.98 N 06-1-14/745) предварительное освобождение иностранной компании, не имеющей российского ИНН от налогообложения по доходам в связи с деятельностью в Российской Федерации (активным доходам), может быть предоставлено в случае, если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию постоянного представительства или как не подлежащая налогообложению в Российской Федерации деятельность. В таких случаях иностранное юридическое лицо должно направить в налоговый орган заявление на предварительное освобождение по форме 1013 DT (1996), приведенной в письме Госналогслужбы России от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672.

Любые другие активные доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются налогом на доходы у источника выплаты в соответствии со ст. 10 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Если в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения доходы могут быть освобождены от налога (например, на основании статьи "Другие доходы"), то после удержания налога у источника иностранное юридич