Каков порядок уплаты налога с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, находящимся в федеральной (государственной) собственности?
В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента.
Статьей 9 вышеназванного Закона установлено, что предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента. Налог с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, взимается по ставке 15% у источника выплаты этого дохода. Ответственность за удержание и перечисление указанного налога в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.
Расчеты по налогам с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Суммы данного налога зачисляются в доход федерального бюджета.
Таким образом, исключений из общего порядка в отношении налогообложения доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, действующим налоговым законодательством не предусмотрено.
В соответствии с п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 26.07.95 N 765 "О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации" паевые инвестиционные фонды являются имущественным комплексом без создания юридического лица.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" паевой инвестиционный фонд как имущественный комплекс без создания юридического лица плательщиком налога на прибыль не является.
Прирост имущества паевого инвестиционного фонда, в том числе в виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным бумагам, составляющим имущество фонда, доходов от реализации недвижимости, в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.12.95 N НП-2-01/80н "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевых инвестиционных фондов" налогом на прибыль не облагается.
Вместе с тем указанное письмо не вводит отличного от общего порядка, установленного ст. 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), удержания налога на доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента.
Для решения вопроса о возможности нахождения акций в государственной собственности следует ознакомиться с учредительными документами организации (Устав и др.) и в первую очередь с реестром акционеров с целью определения доли государства в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды по своим акциям. Необходимо также определить, кто является держателем пакета акций, принадлежащего Российской Федерации.
Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределнной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75/2 "Расчеты по выплате доходов".
Выплата начисленных сумм дивидендов по акциям отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы дивидендов, подлежащие перечислению в бюджет, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75/2 "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Перечисление дивидендов в бюджет отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Согласно ст. 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) сумма дивидендов по акциям, которая подлежит налогообложению, должна быть уменьшена на сумму дивидендов по акциям, принадлежащим государству, и в оставшейся части обложена налогом у источника выплаты этих доходов.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (приложение N 2), утвержденной приказом Минфина России от 25.05.99 N 38н (в редакции последующих изменений и дополнений), дивиденды по акциям, принадлежащим государству, в полной сумме зачисляются в доход федерального бюджета по коду 2010100.
Следует иметь в виду, что в с
